Осчетоводяване и прилагане на ЗДДС при игрални зали

Материята, е много обширна и изисква познаване на редица нормативни актове, които имат отношение към дейността и нейното данъчно облагане.

I/ НОРМАТИВНИ АКТОВЕ, КОИТО ТРЯБВА ДА СЕ СПАЗВАТ

Нормативните актове, които трябва да се спазват при осъществяване на дейност с игрални автомати основно са: Закон за хазарта; Закон за корпоративното подоходно облагане; Закон за счетоводството; Тарифа за таксите, които се събират по Закона за хазарта; Наредба за документите, необходими за издаване на лицензи по Закона за хазарта, обн. ДВ,  85 бр. 2012 г., посл. изм. ДВ, бр.  7 от 2021г.; Наредба за общите задължителни игрални условия и правила за видовете хазартни игри, за които се издават лицензи, обн. ДВ. бр.11 от 2021г.; Наредба за общите изисквания към игралните зали, казината, централния пункт и пунктовете за приемане на залози по отношение на вида на помещенията или сградата, минималната изискуема площ, разпределението на помещенията и необходимото техническо оборудване за контрол обн. ДВ. бр.9 от 2 Февруари 2021 г.; Наредба за общите технически и функционални изисквания към игралния софтуер и комуникационното оборудване за онлайн залаганията и игрите чрез други електронни съобщителни средства, обн. ДВ. бр.10 2021г., попр. ДВ. бр.12 от 12 Февруари 2021 г.; „Общи правила за организацията на работата и финансовия контрол при организиране на хазартни игри в игрално казино и задължителни образци за счетоводна отчетност,  Обн. ДВ. бр.87 от 4 Ноември 2016г.  /Тези правила отменят „Общи задължителни правила за организацията на работата и финансовия контрол при организиране на хазартни игри с игрални автомати и задължителни образци за счетоводна отчетност“ (дв, бр. 9 от 2013 г.).“/

II/ ДЕЙНОСТ

Игрите, в които се използват игрални автомати, са хазартни игри, които се организират в игрални зали.

Изисквания към хазартните игри:

Хазартните игри, разрешени по Закона за хазарта, са: лотарийни игри, игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета, игри със залагания върху случайни събития и със залагания, свързани с познаване на факти, игри с игрални автомати и игри в игрално казино. Начинът, техническите средства и електронните съобщителни средства или услуги, чрез които се организира и предлага хазартна игра, не променят вида на играта.

Игрален автомат

Игралният автомат е устройство, в което се залага с монета, банкнота, жетон, бутон, магнитна карта или с друго средство. В игралния автомат изборът на комбинация за печалба или загуба се прави на случаен принцип, посредством  генератор на случайни числа, който може да се намира физически в игралния автомат или в игралната зала, където е разположен автоматът. 

Когато участник в играта реализира печалба, тя се изплаща от игралният автомат автоматично или от организатора на игрите с игрални автомати. /Тази информация е от значение за счетоводното отчитане – вж. по-долу/. Върху печалбите реализирани от физически лица не се начислява данък по ЗДДФЛ.

Игралните автомати конструктивно допускат да имат повече от едно игрално място за участие в играта. /Тази информация също е от значение за счетоводното отчитане/.

Внимание! Не се допуска експлоатацията на игрално оборудване, което не е вписано в издадения лиценз на организатора на хазартни игри.

Възвръщаемост на залозите

Игралният автомат трябва да осигурява възвръщаемост за играчите не по-малко от 80 на сто от общата сума на залозите, независимо от предвидения процент на отчисления за премия джакпот. Автоматът трябва да има фабрично вградени устройства за текущ контрол относно постъпилите залози и изплатените парични печалби. /Това трябва да се контролира от счетоводство/.

Маркировка

Върху всеки игрален автомат трябва да има трайно закрепена и четлива оригинална маркировка със следните данни: производител, производствен номер на автомата, година на производство, модификация или рециклиране.
 
Изисквания

Съобразно броя на жителите в дадено населено място по официални данни на Националния статистически институт игралните места в игрална зала не могат да бъдат по-малко от:
1. петдесет броя в населени места с над 500 000 жители;
2. тридесет броя в населени места с над 50 000 до 500 000 жители;
3. петнадесет броя в населени места до 50 000 жители, както и в селищни образувания.

Минималната площ за монтиране и експлоатация на игрален автомат е 2 кв. м.
 
Организаторите на хазартни игри с лиценз за игри със залагания върху резултати от спортни състезания и надбягвания с коне и кучета или с лиценз за игри със залагания върху случайни събития и със залагания, свързани с познаване на факти, могат да разполагат в пунктовете за приемане на залози и изплащане на печалби игрални автомати само след получаване на лиценз за организиране на хазартни игри с игрални автомати при условията и по реда на чл. 4, ал. 4, чл. 5, чл. 26, ал. 4, т. 1, чл. 30, ал. 6, чл. 43, чл. 44, чл. 64 - 70.
 
Джакпот и обединен джакпот при игрални автомати

Игрални автомати могат да бъдат свързани помежду си за постигане на премия джакпот, която представлява натрупване, формиращо се от отчисления до 5 на сто от всеки залог.
 
Джакпот системи могат да бъдат взаимносвързани в обединен джакпот.
 
Размерът на отчисленията и условията за изплащане на джакпота и на обединения джакпот се посочват в игралните условия и правила. Неспечеленият джакпот и неспечеленият обединен джакпот не могат да остават в полза на организатора освен в случай на прекратяване на неговия лиценз.
 

Проверки

Контролните органи на Националната агенция за приходите извършват проверки на игралните автомати.
 
Изисквания

Не се допуска експлоатацията на игрални маси и принадлежности към тях и на игрални автомати, които не са вписани в издадения лиценз на организатора на хазартни игри.
 
Организатор на хазартни игри с игрални автомати, който постави наименование на игрална зала, различно от наименованието "Игрална зала за хазартни игри", се наказва с имуществена санкция в размер от 2000 до 5000 лв.
 
III/ КОПИЯ ОТ КОИ ДОКУМЕНТИ ТРЯБВА ДА ИМА В СЧЕТОВОДСТВОТО?

За осъществяване на дейността с игрални автомати организаторът трябва да притежава следните документи:
1/ Лиценз за извършване на хазартна дейност с игрални автомати на територията на България. Лицензът трябва да бъде издаден от изпълнителния директор на НАП или от оправомощен от него заместник изпълнителен директор.

Важно! Лицензът дава право за организиране само на изрично посочените в него игри или дейности.

2/ Документ за платена държавна такса от организатора за разглеждане на документи, за издаване и поддържане на лиценз за игри с игрални автомати.

За разглеждане на документи по подадено искане за издаване на лиценз по Закона за хазарта за организиране на хазартни игри с игрални автомати и хазартни игри се събират таксите по чл. 1, ал. 1, т. 4 или т. 5 , както и по чл. 1, ал. 3 и ал. 4 на същия текст от Тарифа за таксите, които се дължат по Закона за хазарта  /наречена за краткост Тарифата/.

Таксата, платена на основание чл. 1, ал. 3 или 4 от Тарифата за разглеждане на инвестициите, се дължи и в двата случая, независимо дали документите за инвестиции ще са представени към искането за издаване на лиценз или ще бъдат представени с второ искане в рамките на 6 (шест) месеца след решението на изпълнителния директор (ИД) на НАП за издаване на първоначален лиценз. Налице е възможност за заявителя да поиска двете административни услуги в едно искане, но и в двата случая работата на административния орган по проверката на инвестициите е еднаква.

Таксата за издаване на лиценз за срок от 5 години се събира еднократна държавна такса в размер на 25 000 лв., когато игрите са организирани в населени места до 500 000 жители, и в размер на 50 000 лв., когато игрите са организирани в населени места над 500 000 жители. За издаване и поддържане на лиценз за игри с игрални автомати със срок на лиценза 10 години се събира еднократна държавна такса в размер на 100 000 лв. /тези документи, следва да бъдат осчетоводени/.

Важно! Организаторът на хазартни игри с игрални автомати трябва да  заплати на НАП предвидените държавни такси. Ако това не бъде направено от организатора, то НАП не предприема действия по издаването на лиценза. Държавната такса не е част от изискванията за издаване на лиценз, таксата е условие за получаване на такъв.

Важно за осчетоводяването! Еднократната част от таксата се внася по банкова сметка на НАП преди получаване на удостоверението за издаден първоначален лиценз или за продължаване на срока на лиценз за организиране на хазартни игри. /Тези суми подлежат на осчетоводяване/.

Внимание! Според становището на НАП таксите, посочени в чл. 30, ал. 5 и ал. 6 от Закона за хазарта, се дължат, независимо че изглежда, че има противоречие с ал. 7 на чл. 30 от Закона за хазарта.

3/ Документ за собственост или договор за наем или ползване на зала, която да отговаря на изискванията за организиране дейността.

4/ Договор за охрана на игралната зала. Такъв договор не е необходим, когато охраната на игралната зала ще се извършва от лица, които са в трудови правоотношения с лицето - организатор на хазартните игри.

5/ Документ за собственост и/или договор за лизинг на игралните автомати от организатора на игрите с игрални автомати.

Важно! Игри с игрални автомати могат да се организират само с игрални автомати, които са собственост на организатора на игрите или ще бъдат придобити от него с договор за финансов лизинг.

НАП ще признае за инвестиция цялата сума по договора за лизинг само ако договорът да отговаря на всички законови изисквания за договор за финансов лизинг. Т.е. в договора  да съдържа клауза за задължително прехвърляне на собствеността върху актива за организатора на хазартните игри.

Срокът на действие на договора за финансов лизинг да не бъде по-дълъг от срока, за който се иска лиценз от страна на организатора на хазартни игри, както и да са направени всички дължими вноски към момента на представяне на договора за финансов лизинг пред НАП.

6/ Документи, удостоверяващи произхода, собствеността или друго правно основание за ползване на игралното оборудване, ако има такова. Документите трябва да съдържат данни най-малко за: наименованието, типа, модификацията, броя, производствените номера, производителя и годината на производство на игралното оборудване.

7/ Изготвени правила за ползване на игрални автомати, утвърдени от изпълнителния директор на НАП. В правилата трябва да бъде посочено изрично, че залозите за участие в игрите и печалбите от тях се осъществяват само в български левове и в евро.

8/ Правила за организиране и участие на турнири с игрални автомати в залата, където игралните автомати са разположение. В тези правила трябва предварително изготвени от организаторът на игрите да са утвърдени от изпълнителния директор на НАП. В тези правила трябва да са разписани: условията за участие в турнира, таксите или комисионната за участие, размерът на печалбите и начините за определянето им, както вида на първичните счетоводни документи за тяхното отчитане /Този информация Ви трябва за счетоводното отчитане./.

В Тарифата за таксите, които се събират по Закона за хазарта /обн. ДВ. бр.92 от  2012г., … посл. изм. в ДВ, бр. 11 от 2021 г. /, е посочено, че:

За разглеждане на документи по подадено искане за издаване на лиценз за организиране на хазартни игри с игрални автомати се събира такса в размер на 7 500 лв: /чл.1,ал.1, т.4  от Тарифа за таксите, които се събират по закона за хазарта.

За издаване на лиценз за организиране на хазартни игри с игрални автомати се събират следните такси:
а) за игрални зали с 15 игрални места - 7500 лв., и по 100 лв. за всяко допълнително игрално място;
б) за игрални зали с 30 игрални места - 15 000 лв., и по 100 лв. за всяко допълнително игрално място;
в) за игрални зали с 50 игрални места - 25 000 лв., и по 100 лв. за всяко допълнително игрално място /вж. чл. 3, ал. 1, т. 4 от Тарифа за таксите, които се събират по закона за хазарта/.

Важно! Посочените такси се събират за издаването на всеки отделен лиценз.

Забележка: тъй като запитването е за организиране само на хазартни игри с игрални автомати, то таксите, които се събират за хазартните игри с игрални автомати, които се организират в игрално казино, са в друг размер /вж. чл. 1, ал. 1, т. 5 и чл. 3, ал. 1, т. 5 от Тарифата/.

За разглеждане на документи по подадено искане за извършване на промени по издаден вече лиценз за организиране на хазартни игри с игрални автомати са по 100 лв. за всяко игрално място  - вж. чл. 5, т. 1, б. “б“ от Тарифата.

За други такси, които са събират и са свързани с дейността Ви, моля проверете в тарифата. Редът за заплащане на дължимите такси е посочен в чл. 12 от Тарифата.
 
9/  Други документи, посочени  в чл. 12 от Наредба за документите, необходими за издаване на лицензи по Закона за хазарта.

Важно! НАП ще издаде лиценз на организатор на хазартни игри с игрални автомати само ако са представени всички изискуеми документи.

По-подробно вижте чл. 30, ал. 1, ал. 5, ал. 6 и ал. 10 от Закона за хазарта Тарифата за таксите, които се дължат по Закона за хазарта.
 
IV/ ОБЛАГАНЕ С ДАНЪЦИ ХАЗАРТНАТА ДЕЙНОСТ ОТ ИГРИ С ИГРАЛНИ АВТОМАТИ

Облагане по ЗДДС

В ЗДДС е посочено, че организирането на хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта е освободена доставка, съгласно чл. 48 от ЗДДС.

Забележка: останалите доставки, свързани с дейността по организиране на хазартни игри не са освободени доставки. Например: доставката на игрални автомати, вода, електроенергия  не са освободена доставка. Те се облагат по общия ред.

Облагане по ЗКПО

В ЗКПО е предвидена отделна част пета, в която се урежда данъчното облагане на хазартната дейност. Данъците, с които се облага хазартната дейност са обединени оп общото наименование - алтернативни данъци. В ЗКПО са уредени следните групи алтернативни данъци:
1/ Алтернативен данък върху приходите от бюджетни предприятия;
2/ Алтернативен данък върху опериране на кораб;
3/ Алтернативни  данъци върху хазартната дейност.

От своя страна алтернативни  данъци върху хазартната дейност се подразделят на :
а/ Данък върху хазартната дейност от лотарии, томболи и числови лотарийни игри Бинго и Кено, включително когато те са организирани от разстояние;
б/ Данък върху хазартната дейност от игри, при които залогът за участие е чрез цената на телефонна или друга електронна съобщителна услуга;
в/ Данък върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино

За целите на поставения въпрос следва да разгледаме само данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати.

Дейността по организиране на хазартни игри с игрални автомати се облага вместо с корпоративен данък, с алтернативен данък, който е окончателен.

Важно! За останалите дейности, свързани с организацията на хазартната дейност, като облагане на доходите на физическите лица, които работят в залите, наема на залите, закупуване на съоръженията и други, които не са пряко свързани със самата хазартна дейност по залагане, се облагат с корпоративен данък /чл. 218 от ЗКПО/.

Внимание! Хазартната дейност от игри с игрални автомати, организирани онлайн, се облага с корпоративен данък, а не с алтернативен данък.

Данъчно задължени лица за плащане на данъка върху хазартната дейност са организаторите на хазартни игри.

Данъкът върху хазартната дейност от игри с игрални автомати се определя за всеки игрален автомат и за всяко игрално място в тях, които са вписани в удостоверението за издаден лиценз и се използват.

Размерът на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати е в размер на 500 лв. на тримесечие за всеки игрален автомат, съответно за всяко игрално място от него. Това означава, че данъкът се заплаща еднократно за цялото тримесечие, независимо от кой момент е започнала дейността в съответното тримесечие.

Важно! Ако организаторът на хазартни игри с игрални автомати има няколко зали, в които е разположил своите игрални автомати, то дължимият данък се определя за всяка отделна зала съобразно броя на израните автомати в нея. Когато игралният автомат има повече от едно игрални места, се заплаща по 500 лв. за всяко допълнително игрално място.
 
Примерr:

Ако организаторът има една зала с 36 игрални автомата с по едно игрално място, то дължимият данък е 36 х 500 = 18 000 лв. за тримесечие.

Ако организаторът има още една зала с 48 игрални автомата, от които 30 автомата имат по две игрални места, то дължимият данък за тях ще бъде /48 + 30/ х 500=39 000 лв. за всяко тримесечие.

Ако организаторът има 36 игрални автомата, алтернативен данък не се дължи за тримесечията преди издаване и след отнемане на лиценза за организиране на хазартни игри с игрални  автомати. Алтернативен данък се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри с игрални автомати.
 
Когато организаторът на хазартни игри с игрални автомати упражни правото си да преустанови дейността си за определен срок по реда, посочен в чл. 40 от Закона за хазарта, то алтернативен данък се дължи в пълен размер и за тримесечието, в което дейността е спряна.

Когато организаторът на хазартни игри с игрални автомати поиска да възстанови на дейността си, която е спрял, по реда на чл. 40 от Закона за хазарта, той дължи плащане на алтернативен данък в пълен размер за тримесечието, в което дейността е възобновена.

Примери: Ако дейността е започнала на 15 март, ще се заплати данък за цялото първо тримесечие. Ако дейността е преустановена на 15 март, ще се дължи данък за цялото първо тримесечие. Ако дейността е спряна на 15 март и е възобновена на 15 юли, ще се дължи данък за цялото първо и трето тримесечие.
 
Деклариране на данъка
 
Организаторът на хазартни игри с игрални автомати трябва да декларира дължимия данък за съответното тримесечие, като подаде данъчна декларация (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието.

Данъчната декларация се подава в териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на лицето.
 
Внасяне на данъка  

Срокът за внасяне на алтернативният данък върху хазартната дейност от организаторите на хазартни игри е в срока на неговото деклариране, т.е. данъкът се внася до 15 число на месеца следващ тримесечието (чл. 247 от ЗКПО).
 
Данъчно задължените лица, които осъществяват хазартна дейност с игрални автомати, са длъжни да водят подробна отчетност и да съхраняват информация, достатъчни за установяване на задълженията им по ЗКПО от органите по приходите на НАП. Подробно това е уредено в нормативният акт, наречен „Общи правила за организацията на работата и финансовия контрол при организиране на хазартни игри в игрално казино и задължителни образци за счетоводна отчетност“, Обн. ДВ. бр. 87 от 4 Ноември 2016 г.

Данъчно задължените лица, които осъществяват хазартна дейност с игрални автомати, подават и годишен отчет за дейността в срок от 1 март до 30 юни на следващата година в териториалната дирекция на НАП по регистрация на данъчно задълженото лице.
 
V/  ОТНОСНО ДОКУМЕНТИТЕ, КОИТО СЕ СЪСТАВЯТ ЗА ОТЧИТАНЕ
 
ЗАЛАГАНИЯТА В ИГРАЛНИТЕ АВТОМАТИ
 
Съгласно „Общи правила за организацията на работата и финансовия контрол при организиране на хазартни игри в игрално казино и задължителни образци за счетоводна отчетност, Обн. ДВ. бр.87 от 4 Ноември 2016 г., следва да се следи от счетоводството и за съставянето на следните документи за всяка игрална зала, където има игрални автомати:
1/ Дневен отчет  за игралните автомати, съгласно Приложение № 1 към чл. 3, ал. 1, т. 1 от Общите правила;
2/ Месечен отчет за игрални автомати в игрално казино, съгласно Приложение № 2 към чл. 3, ал. 1, т. 1 от Общите правила;
3/ Протокол за баланс на касата  в игралната зала /Приложение № 4 към чл. 3, ал. 1, т. 3/ от Общите правила;
4/ Дневен протокол за приключване, в частта за игрални автомати /Приложение № 5 към чл. 3, ал. 1, т. 4/;
5/ Месечен протокол за приключване в частта за игрални автомати /Приложение№ 6 към чл. 3, ал. 1, т. 5к от Общите правила/;
6/ Месечен отчет за премии джакпот в частта на игрални автомати, ако има джакпот /Приложение № 7 към чл. 3, ал. 1, т. 6 от Общите правила/ Важно: Този образец се попълва за всяка една джакпот система.
7/ Месечна справка при обединен джакпот /ако такъв се провежда/.
 
VI/ ОТНОСНО ОСЧЕТОВОДЯВАНЕ НА ДЕЙНОСТТА

Според счетоводното законодателство няма специфични изисквания при счетоводното отчитане на дейността. Но тъй като от въпроса става ясно, че организаторът ще има няколко обекта, работещи под едно дружество - за да е всичко максимално проследимо следва да се осчетоводява аналитично всеки обект максимално подробно, за да е прецизно и за ръководството на дружеството, когато си взема решенията за рентабилността по обекти.
 
Внимание! Съгласно Наредба за общите задължителни игрални условия и правила за видовете хазартни игри, за които се издават лицензи:

Печалбите, реализирани при игрите с игрални автомати, се изплащат в брой след приключване на съответната игра за суми до утвърдената минимална касова наличност, но не повече от 5000 лв.

Изплащането на паричните и предметните печалби на стойност над утвърдената минимална касова наличност се извършва в срок до три дни след датата, на която е спечелена печалбата. За удостоверяване правото да бъде получена печалбата управителят на игралната зала издава документ, удостоверяващ размера на печалбата, игралното съоръжение, на което е спечелена, имената и идентификационни данни по документ за самоличност на лицето, спечелило печалбата, и датата, на която е спечелена.

Изплащането на печалби:
1. до 5000 лв. се допуска в брой;
2. над 5000 лв. се извършва задължително по банков път, по посочена от играча банкова сметка, като за печалбата на играча се издава документ, който да удостоверява размера й.

Служител от игралната зала е длъжен към момента на напускане на игралната зала от играча да издаде счетоводен документ, удостоверяващ размера на изплатената печалба, ако има такава. Вторият екземпляр на документа остава за съхранение и контрол в игралната зала и се представя при поискване на контролните органи на НАП.
 
Внимание! Съгласно разпоредбите на чл. 182, ал. 2, т. 2 и чл. 221, ал. 6 от ДОПК, в случаите, когато задължението е по-голямо от 5000 лв. и не е представено обезпечение в размер на главницата и лихвите, публичен изпълнител може да уведоми всички органи, които по силата на нормативни актове издават лицензии или разрешения за извършване на определени дейности, за които се изисква удостоверяване на публичните задължения.

С уважение:

Още за Закон за хазарта:

Нормативна рамка

Закон за хазарта

ЗКПО

ЗДДС

ЗДДФЛ

ДОПК

ЗСч