Закупуване на нов актив от ЗП при инвестиране на преотстъпен корпоративен данък

При отговора на този въпрос, обръщам внимание, че съществуват счетоводно и данъчно третиране.

Започвам със счетоводното третиране.

По принцип, преотстъпването на корпоративен данък е Правителствено дарение - предоставянето на средства от правителството на дадено предприятие като компенсация за спазване от негова страна в миналото или в бъдеще на определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието. Това е постановено в СС 20, параграф 2. Едно от условията, което Вие трябва да спазите, е да не „заместват съществуващи активи”. Въпросът е как да се тълкува терминът „замяна“ и какво се разбира под „замяна“. Законовото определение на замяната, като акт, свързан със стопанска дейност, е дадено в чл. 222 от Закона за задълженията и договорите, който член е в раздел II. Замяна. Там е казано, че „с договора за замяна страните се задължават да си прехвърлят взаимно собствеността върху вещи или други права“. Разликата между покупко-продажбата и замяната е в характера на насрещните престации – вместо стоки за пари се разменят материални ресурси или услуга. Замяната се нарича още бартер.

В счетоводните стандарти замяната се третира в СС 16 Дълготрайни активи. Но тази регламентация се отнася за отчитането на приходите и разходите възникнали във връзка със замяната – параграфи 5.1 и 5.2 от СС 16 Дълготрайни активи. В същия стандарт, в раздела за отписване на дълготрайни материални активи, параграф  11.1. е постановено: „Дълготраен материален актив се отписва при продажба или когато не се очакват никакви икономически изгоди от него“ в параграф 11.2 подточка б е посочен и случаят на замяна, но във връзка с възможността при отписване на ДМА в резултат на замяна да възникнат на приходи и разходи, които трябва да се отчетат.

От всичко, което е постановено в счетоводната нормативна база, в общия случай, се налага изводът, че придобиването на пръскачката не е замяна, тъй като първо Вие сте закупили новата, ползвали сте ги и двете, няколко месеца и после сте продали старата. Замяна би било, ако Вие сте закупили новата пръскачка и веднага сте продали старата.

Това е счетоводното третиране.

Данъчното третиране, при преотстъпен корпоративен данък съгласно чл. 189б, ал. 2 от Закона за корпоративното и подоходно облагане (ЗКПО) е по-различно. В ЗКПО не е постановено за какъв период от време, се счита, че сделка за придобиване на актив е свързана със заместване на съществуващ такъв. При проучване на нормативната база,  открихме тълкование в Регламент (ЕО) 1857 на Комисията от 15.12.2006 г., където в чл.2, т. 17 е посочено, че „заместваща инвестиция” (т.е. замяна на актив) означава инвестиция, с която съществуваща сграда или машина или части от нея само се заменя с нова, съвременна сграда или машина без увеличение на производствения капацитет с минимум 25% или без фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология. Тук обаче отново не се фиксира никакъв срок и би могло да се каже, че във Вашия случай има замяна на актив, освен ако закупената от Вас новата машина за пръскане не е с по-висока пръскателна мощ с над 25% от съществуващата. Това бихте могли лесно да проверите и докаже от технологичната документация.

С уважение:

 

Нормативна рамка

СС 20

СС 16

Закон за задълженията и договорите

ЗКПО