Осчетоводяване на погасено задължение по фактура
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
Въпрос:
ТПК продава на клиент - 470 тона царевица собствено производство реколта 2018 г., съгласно Договор за покупко-продажба от 24.10.2018 г. и фактура 4022/ 24.10.2018 г. на стойност 126900.00 лева и ДДС 0.00 лева. Царевицата е заведена в счетоводството по дебита на сметка 303 и кредита на сметка 611 на стойнос 103400.00 лева. Продажбата е отразена по дебита на сметка 411 и кредита на сметка 701 на стоийност 126900.00 лева. Клиентът е превел по банковата сметка на кооперацията сумата от 126900.00 лева. Плащането е осчетоводено по дебита на с/ка 503 и кредита на с/ка 411 на стойност 126900.00 лева. Продаедената царевица е изписана по дебита на сметка 701 и кредита на сметка 303 на стойност 103400.00 лева. Към 31.12.2018 г. сметка 701 е приключена със счетоводна операция – дебит сметка 701 и кредит 123 на стойност 23500.00 лева. Към 31.12.2018 г. няма направен инвентаризационен опис на сметка 303 Продукция. Сметка 303 е със салдо 0.00 лева. Към фактурата няма приложен приемо-предавателен протокол, тъй като царевицата не е извозена от клиента и се съхранява в склада на кооперацията до 30.05.2019 г. без договор за съхранение /съхранява се на база устно споразумение/. В периода от 06.03.2019 г. до 08.03.2019 г. клиентът извозва царевица от склада на кооперацията, като съставя Констативен протокол от 08.03.2019 г. за доставени 437340 кгр. царевица зърно от склада на кооперацията до склада на Клиента съгласно 12 броя кантарни бележки по фактура 4022/24.10.2018 г. На 30.05.2019 г. кооперацията предава на клиента последните 5640 кг царевица реколта 2018 г. съгласно кантарна бележка от 30.05.20219 г. по фактура 4022/24.10.2018 г. Към 31.05.2019 г. кооперацията предава на клиента общо 442980 кг царевица реколта 2018 г. по фактура 4022/ 24.10.2018 г. и дължи 27020 кг царевица зърно реколта 2018 г. През 2019 г. в счетоводството на кооперацията няма заведена счетоводна операция за липса на царевица реколта 2018 г. и липсва отразено задължение към въпросния клиент съгласно фактура 4022/ 24.10.2018 г. Кантарните бележки са описани в кантарната книга на кооперацията – 437340 кг през м. март 2019 г. и 5640 кг м. май 2019 г., където е видно, че кооперацията дължи 27020 кгр. царевица зърно реколта 2018 г. по ф-ра 4022/24.10.2018 г. На 17.11.2021 г. Кооперацията предава на Клиента 25000.00 кг царевица реколта 2021 г. съгласно кантарна бележка от 17.11.2021 г. по фактура 4022/ 24.10.2018 г. и сделката между кооперацията и клиента по фактура 4022/ 24.10.2018 г. приключва, въпреки че кооперацията дължи на клиента още 2020 кг царевица. Клиентът няма претенции за остатъка от 2020 кг царевица – задължение по фактура 4022/ 24.10.2018 г. Как през 2021 г. кооперацията да осчетоводи погасеното задължение по фактура 4022/ 24.10.2018 г., като се има предвид, че предаденото количество от 25000 кг царевица реколта 2021 г. съгласно кантарна бележка от 17.11.2021 г. не е заприходено в счетоводните регистри на кооперацията и няма издадена фактура през 2021 г., тъй като сделката по фактура 4022/ 24.10.2018 г. счетоводно е приключила през 2018 г., резултатът от сделката на стойност 23500.00 лева е осчетоводен в с/ка 123 и е деклариран с ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018 г.? През м. май 2022 г. кооперацията провежда Годишно отчетно-изборно събрание, като приема ГФО за 2021 г. и в седемдневен срок от решението на общото събрание кооперацията публикува ГФО за 2021 г. в Агенцията по вписванията. Ако следва да се осчетоводят неосчетоводените документи относно сделката по фактура 4022/ 24.10.2018 г. през 2021 г. и се коригира ГФО за 2021 г. в срок до 30.09.2022 г. следва ли да се проведе общо събрание на Кооперацията за приемане на вече коригирания ГФО за 2021 г. Ако следва да се коригира ГФО за 2021 г., то следва ли да се коригира и по какъв ред Приетия от Общото събрание ГФО за 2018 г. , който също е пуликуван в публикуван в Агенциата по вписванията?
ТПК продава на клиент - 470 тона царевица собствено производство реколта 2018 г., съгласно Договор за покупко-продажба от 24.10.2018 г. и фактура 4022/ 24.10.2018 г. на стойност 126900.00 лева и ДДС 0.00 лева. Царевицата е заведена в счетоводството по дебита на сметка 303 и кредита на сметка 611 на стойнос 103400.00 лева. Продажбата е отразена по дебита на сметка 411 и кредита на сметка 701 на стоийност 126900.00 лева. Клиентът е превел по банковата сметка на кооперацията сумата от 126900.00 лева. Плащането е осчетоводено по дебита на с/ка 503 и кредита на с/ка 411 на стойност 126900.00 лева. Продаедената царевица е изписана по дебита на сметка 701 и кредита на сметка 303 на стойност 103400.00 лева. Към 31.12.2018 г. сметка 701 е приключена със счетоводна операция – дебит сметка 701 и кредит 123 на стойност 23500.00 лева. Към 31.12.2018 г. няма направен инвентаризационен опис на сметка 303 Продукция. Сметка 303 е със салдо 0.00 лева. Към фактурата няма приложен приемо-предавателен протокол, тъй като царевицата не е извозена от клиента и се съхранява в склада на кооперацията до 30.05.2019 г. без договор за съхранение /съхранява се на база устно споразумение/. В периода от 06.03.2019 г. до 08.03.2019 г. клиентът извозва царевица от склада на кооперацията, като съставя Констативен протокол от 08.03.2019 г. за доставени 437340 кгр. царевица зърно от склада на кооперацията до склада на Клиента съгласно 12 броя кантарни бележки по фактура 4022/24.10.2018 г. На 30.05.2019 г. кооперацията предава на клиента последните 5640 кг царевица реколта 2018 г. съгласно кантарна бележка от 30.05.20219 г. по фактура 4022/24.10.2018 г. Към 31.05.2019 г. кооперацията предава на клиента общо 442980 кг царевица реколта 2018 г. по фактура 4022/ 24.10.2018 г. и дължи 27020 кг царевица зърно реколта 2018 г. През 2019 г. в счетоводството на кооперацията няма заведена счетоводна операция за липса на царевица реколта 2018 г. и липсва отразено задължение към въпросния клиент съгласно фактура 4022/ 24.10.2018 г. Кантарните бележки са описани в кантарната книга на кооперацията – 437340 кг през м. март 2019 г. и 5640 кг м. май 2019 г., където е видно, че кооперацията дължи 27020 кгр. царевица зърно реколта 2018 г. по ф-ра 4022/24.10.2018 г. На 17.11.2021 г. Кооперацията предава на Клиента 25000.00 кг царевица реколта 2021 г. съгласно кантарна бележка от 17.11.2021 г. по фактура 4022/ 24.10.2018 г. и сделката между кооперацията и клиента по фактура 4022/ 24.10.2018 г. приключва, въпреки че кооперацията дължи на клиента още 2020 кг царевица. Клиентът няма претенции за остатъка от 2020 кг царевица – задължение по фактура 4022/ 24.10.2018 г. Как през 2021 г. кооперацията да осчетоводи погасеното задължение по фактура 4022/ 24.10.2018 г., като се има предвид, че предаденото количество от 25000 кг царевица реколта 2021 г. съгласно кантарна бележка от 17.11.2021 г. не е заприходено в счетоводните регистри на кооперацията и няма издадена фактура през 2021 г., тъй като сделката по фактура 4022/ 24.10.2018 г. счетоводно е приключила през 2018 г., резултатът от сделката на стойност 23500.00 лева е осчетоводен в с/ка 123 и е деклариран с ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018 г.? През м. май 2022 г. кооперацията провежда Годишно отчетно-изборно събрание, като приема ГФО за 2021 г. и в седемдневен срок от решението на общото събрание кооперацията публикува ГФО за 2021 г. в Агенцията по вписванията. Ако следва да се осчетоводят неосчетоводените документи относно сделката по фактура 4022/ 24.10.2018 г. през 2021 г. и се коригира ГФО за 2021 г. в срок до 30.09.2022 г. следва ли да се проведе общо събрание на Кооперацията за приемане на вече коригирания ГФО за 2021 г. Ако следва да се коригира ГФО за 2021 г., то следва ли да се коригира и по какъв ред Приетия от Общото събрание ГФО за 2018 г. , който също е пуликуван в публикуван в Агенциата по вписванията?
Отговор:
Съгласно СС 18 „Приходи", т. 6.1. приходът от продажбата на продукция и стоки се признава, когато са изпълнени едновременно следните условия:
а) продавачът е прехвърлил на купувача значителни рискове и изгоди, свързани със собствеността на продукцията и стоките;
...
д) направените разходи или тези, които ще бъдат направени във връзка със сделката, могат надеждно да бъдат изчислени.
При фактуриране и задържане на продукцията и стоките при продавача приходът се признава, когато купувачът поеме собствеността, при условие че продукцията и стоките са в наличност при продавача и са готови за експедиране (Приложение към СС 18, раздел А, т. 1, буква „а").
Видно от изложеното във въпроса, към датата на сключване на договора и получаване на плащането по него, както и до края на 2018 г. не е било известно действителното количество на произведената продукция от царевично зърно и съответно не може да се приеме, че цялото количество – предмет на продажбата е било в наличност. Предмет на правен анализ е дали към датата на сключване на договора и получаване на плащането е налице прехвърляне на право на собственост. Царевичното зърно е родово определена вещ и съгласно разпоредбите на чл. 24 от ЗЗД при тези договори собствеността се прехвърля при индивидуализацията на вещта, която може да се извърши или по споразумение между страните или чрез предаване. Считаме, че през 2018 г. не е налице индивидуализация на предмета на договора, тъй като не е било установено действителното количество на наличното зърно. Едва след неговото претегляне през 2019 г. се оказва, че продавачът е продал продукция, която не е притежавал към момента на продажбата и има задължението да достави допълнително количество от следващи реколти. Съответно заприхождаването на селскостопанска продукция в количество, което не отговаря на действителното, е нарушение на изискванията на СС 41 „Селско стопанство", тъй като в т. 3.1, буква „в" е посочено, че биологичните активи и селскостопанската продукция се признават тогава и само тогава, когато са достоверно измерими.
При данните и обстоятелствата, изложени във въпроса считаме, че към 31.12.2018 г. предприятието не е следвало да признава приход от продажбата, а да отчете получената сума по договора като аванс и съответно наличност на продукция – царевично зърно в действителното му количество. Към датата на индивидуализация на предмета на договора, т.е. претегляне на зърното, през 2019 г. е налице основание за признаване на приход за действително наличното и предадено зърно и съответно частично усвояване на аванса от 2018 г. При предаването на царевицата през 2021 г. отново е налице основание за признаване на приход за предаденото количество от реколтата за същата година и усвояване на аванс. Ако клиентът няма претенции за доставка на зърно за оставащата част от аванса, той би следвало да бъде отписан като друг приход.
За целите на счетоводната отчетност е налице счетоводна грешка, която се коригира съгласно разпоредбите на СС 8 или чрез увеличаване или намаляване на салдото на неразпределената печалба от минали години (препоръчителен подход) или като се включи в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период (допустим алтернативен подход). В стандарта подробно са изложени изискванията за преизчисление на резултатите и оповестяването на грешката. Тези изисквания обаче касаят изготвянето на финансовия отчет за текущата година, през която се извършва корекцията на счетоводната грешка и съответно не би следвало финансовите отчети за предходните години, през които е допусната грешката, да се представят отново за одобрение.
а) продавачът е прехвърлил на купувача значителни рискове и изгоди, свързани със собствеността на продукцията и стоките;
...
д) направените разходи или тези, които ще бъдат направени във връзка със сделката, могат надеждно да бъдат изчислени.
При фактуриране и задържане на продукцията и стоките при продавача приходът се признава, когато купувачът поеме собствеността, при условие че продукцията и стоките са в наличност при продавача и са готови за експедиране (Приложение към СС 18, раздел А, т. 1, буква „а").
Видно от изложеното във въпроса, към датата на сключване на договора и получаване на плащането по него, както и до края на 2018 г. не е било известно действителното количество на произведената продукция от царевично зърно и съответно не може да се приеме, че цялото количество – предмет на продажбата е било в наличност. Предмет на правен анализ е дали към датата на сключване на договора и получаване на плащането е налице прехвърляне на право на собственост. Царевичното зърно е родово определена вещ и съгласно разпоредбите на чл. 24 от ЗЗД при тези договори собствеността се прехвърля при индивидуализацията на вещта, която може да се извърши или по споразумение между страните или чрез предаване. Считаме, че през 2018 г. не е налице индивидуализация на предмета на договора, тъй като не е било установено действителното количество на наличното зърно. Едва след неговото претегляне през 2019 г. се оказва, че продавачът е продал продукция, която не е притежавал към момента на продажбата и има задължението да достави допълнително количество от следващи реколти. Съответно заприхождаването на селскостопанска продукция в количество, което не отговаря на действителното, е нарушение на изискванията на СС 41 „Селско стопанство", тъй като в т. 3.1, буква „в" е посочено, че биологичните активи и селскостопанската продукция се признават тогава и само тогава, когато са достоверно измерими.
При данните и обстоятелствата, изложени във въпроса считаме, че към 31.12.2018 г. предприятието не е следвало да признава приход от продажбата, а да отчете получената сума по договора като аванс и съответно наличност на продукция – царевично зърно в действителното му количество. Към датата на индивидуализация на предмета на договора, т.е. претегляне на зърното, през 2019 г. е налице основание за признаване на приход за действително наличното и предадено зърно и съответно частично усвояване на аванса от 2018 г. При предаването на царевицата през 2021 г. отново е налице основание за признаване на приход за предаденото количество от реколтата за същата година и усвояване на аванс. Ако клиентът няма претенции за доставка на зърно за оставащата част от аванса, той би следвало да бъде отписан като друг приход.
За целите на счетоводната отчетност е налице счетоводна грешка, която се коригира съгласно разпоредбите на СС 8 или чрез увеличаване или намаляване на салдото на неразпределената печалба от минали години (препоръчителен подход) или като се включи в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период (допустим алтернативен подход). В стандарта подробно са изложени изискванията за преизчисление на резултатите и оповестяването на грешката. Тези изисквания обаче касаят изготвянето на финансовия отчет за текущата година, през която се извършва корекцията на счетоводната грешка и съответно не би следвало финансовите отчети за предходните години, през които е допусната грешката, да се представят отново за одобрение.
С уважение:
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
01Февр2023
Приключване на разходи за производство при земеделски производител
от Христо Досев
на 01 Февр 2023
25Юли2022
Отчитане при инвестиране на преотстъпен данък в нова земеделска техника
от Христо Досев
на 25 Юли 2022
27Юни2022
Счетоводни записвания за разлика между справедлива стойност и себестойност на земделска продукция
от Елена Илиева
на 27 Юни 2022