Отчитане при инвестиране на преотстъпен данък в нова земеделска техника

По отношение на преотстъпения данък по чл. 189б от ЗКПО в самият закон е предвидено, че той се отчита в собствения капитал на предприятието (чл. 168 от ЗКПО). В същото време в СС 20 – Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ т. 3.2., буква „в“ изрично е указано, че преотстъпеният корпоративен данък и намалението на корпоративния данък по смисъла на ЗКПО се отчита като резерв. Т.е. същият не се отчита като приход и не е предвидено последващо намаление на формирания резерв при използване на преотстъпения данък. Тук се формира и разлика с даренията, които са свързани с амортизируеми активи, за които е предвидено, че се признават като приход пропорционално на начислените амортизации за периода.

Съгласно общите разпоредби към НСС резервите са елемент от собствения капитал на дружеството. Създаването им може да е регламентирано както в устава на дружеството, така и със закон. Тяхната цел е осигуряване на предприятието и на кредиторите му на допълнителна мярка за защита от ефектите на загубите. Създаването на резервите представлява заделяне на неразпределената печалба.

По отношение на ДМА следва да се спазват разпоредбите на приложимото счетоводно законодателство и ЗКПО.

Съгласно дадените определения в СС 4 – Отчитане на амортизациите амортизируемата стойност на един ДМА е разликата между отчетната стойност на актива и неговата остатъчна стойност. Отчетната стойност от своя страна е стойността, по която активът се води в счетоводството и е или историческата цена на придобиване при счетоводното завеждане на актива, или обезценената/ преоценената стойност на актива, когато е извършена оценка след първоначалното му счетоводно завеждане.

Съответно цената на придобиване на един ДМА се определя съгласно разпоредбите на СС 16 – Дълготрайни материални активи като покупната цена, в т.ч. митата и невъзстановимите данъци, се увеличат с всички преки разходи по придобиване на актива. Никъде в счетоводното ни законодателство няма предвидена възможност да бъде намалена първоначалната оценка на ДМА. Обръщаме внимание, че за предприятията, които съставят своите годишни финансови отчети на база МСФО, има възможност балансовата стойност на ДМА може да се намалява с отпуснатите правителствени дарения в съответствие с МСС 20 Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ, но в НСС не съществува такава възможност.

По отношение на определяне на данъчната амортизируема стойност чл. 53, ал. 1 от ЗКПО определя, че тя е равна на историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива. В същото време в чл. 166 от ЗКПО изрично е указано, че преотстъпения данък не се определя като дарение. Ето защо данъчната амортизируема стойност на придобитите активи при спазване изискванията на чл. 189 б от ЗКПО ще се определи като тяхната историческа цена.  

С уважение:

Още за ДМА:

Нормативна рамка

СС 20

МСС 20

СС 4

СС 16

ЗКПО