Фактуриране на продажба на земя от земеделски производител и съпругата му

Основният въпрос, на който трябва да се отговори, е: закупената земеделска земя семейна имуществена общност ли е или е собственост само на земеделският производител?

1/ Закупената земеделска земя не е семейна имуществена общност, а само собственост на земеделския производител, когато са изпълнени следните три предпоставки:
а/ когато закупената земя е заведена в счетоводството на земеделският производител по документално доказана цена на придобиване /това е цената, посочена в документа, с който физическото лице е придобило вещта/, съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДФЛ;
б/ когато е съставен  протокол, в който е посочен видът на имуществото и цената на закупената земеделската земя, съгласно чл. 27, ал. 3 от ЗДДФЛ; и
в/ когато съпругата на земеделския производител декларира с нотариално заверена декларация, че е съгласна закупената земя да се включи в имуществото на земеделския производител /чл. 27, ал. 4 от ЗДДФЛ/.
 
2. Когато посочените изисквания не са изпълнени, то закупената земеделска земя от земеделския производител е семейна съпружеска общност и получената сума от продажбата на земеделската земя е доход на физическите лица (съпрузи) и съответно се облага по реда на чл. 32 от ЗДДФЛ.
 
От информацията, която се съдържа в запитването, правя извод, че закупената земеделска земя от земеделския производител е семейна имуществена общност и двамата съпрузи трябва да декларират като доход по ½ от получената сума от продажбата. При неподаване на декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ всеки един от съпрузите ще плати глоба на основание чл. 80 или чл. 81 от ЗДДФЛ, в зависимост от конкретният случай.
 
3. Фактът, че земеделската земя е закупена чрез кредит, по който съпругата не е страна, не превръща закупената земеделска земя в собственост само на земеделския производител. Земеделският производител трябва да заведе граждански иск и да докаже, че единствен е погасявал задължението по кредита и съпругата не е имала участие в погасяването на кредита, за да се приеме, че закупеното имущество е негова собственост.
 
4. По отношение на ползвания данъчен кредит по реда на ЗДДС за закупената земя от земеделският производител, при продажбата на земята за земеделския производител възниква задължение да извърши корекция съгласно разпоредбите на чл. 79 от ЗДДС. Тази хипотеза е налице, защото регистрираният по ЗДДС земеделски производител е приспаднал данъчен кредит за земята при закупуването ѝ, а впоследствие осъществява освободена доставка на тази земя на основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
 
6. За съпругата продажбата на земеделската земя не може да се разглежда като независима икономическа дейност, защото е извършена еднократно, а не по занятие. Ако съпругата е участвала и в други продажби на имущество, закупено от земеделския производител, то за нея ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС и за заплащане на ДДС.
 
7. При счетоводното отписване на дълготрайния материален актив при продажбата му за данъчни цели следва да се приложат разпоредбите на чл. 60, ал. 2 от ЗКПО. Съгласно тази разпоредба, когато активът се отпише за счетоводни цели, преди да е напълно амортизиран за данъчни цели, той се отписва от данъчния амортизационен план в началото на месеца, през който се отписва за счетоводни цели. При отписването, ако не са налице изключенията по чл. 66, ал. 3, се прилагат изискванията на чл. 66, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО.