Изчисляване на коефициент за частичен данъчен кредит в ЮЛНЦ

Поставен е въпросът: „Следва ли набраната до момента сума от дарения с условие "закупуване на апаратурата" да бъде включена в знаменателя при изчисляване коефициента за частичен данъчен кредит?“ Краткият отговор е: не следва да се включва.

Съображенията за този отговор са следните:
1/ Съгласно чл. 1, ал. 2 от Закона за юридическите лица с нестопанска цел /ЗЮЛНЦ/ у нас могат да се регистрират в следните две форми: сдружения и фондации. Нестопанската цел е основният елемент за избор на съответната форма на ЮЛНЦ.
2/ Независимо че естеството на целта, за осъществяването на която се създават посочените юридически лица, е нестопанска, то съгласно чл. 3, ал. 3 от ЗЮЛНЦ сдруженията и фондациите могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност. Предметът на стопанската дейност се определя в устава или учредителния акт на юридическото лице с нестопанска цел.
3/ Съгласно разпоредбата на чл. 73, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват, както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право.
4/ В поставеният въпрос е видно, че не става дума за наличен актив, а за средства, и то частични, за закупуване на актив, който ще се използва за извършване на освободени услуги в болнично заведение, за целите на което ще бъде закупен активът.
5/ Съдът на ЕС в решението си по дело C-435/05, приема, че когато „изначално е ясно, че направените разходи, включително ДДС са за изграждане /закупуване/ на активи, които ще се използват само за извършване на освободени доставки, право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък не възниква“. Българското законодателство и практиката на НАП приемат това разбиране на Съда на ЕС и посочват, че от гледна точка на данъчното законодателство приходите от дарения за ЮЛНЦ се третират като приходи от нестопанска дейност и като такива не подлежат на данъчно облагане, което означава, че тези приходи не следва за да се включват във формулата за изчисляване на частичен данъчен кредит преди закупуване на актива, за който са предназначени.
6/ Следователно, даренията на пари не са доставка на стока или услуга, независимо от способа на извършването им и не са обект на облагане с ДДС. В този смисъл е и становище на НАП 1_20-02-139/22.12.2021 г.
7/ Ако впоследствие се окаже, че средствата от направеното дарение са ползвани за закупуване на стока, с която се извършват облагаеми доставки, трябва да се извърши корекция, съгласно чл. 79а и чл. 79б от ЗДДС. В посочените текстове са уредени случаите на извършване на ежегодни корекции на данъчен кредит за придобити или получени стоки и/или услуги, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на закона.