Третиране на покупко-продажба на гифт карти

Ако правилно сме разбрали същността на операцията, българската фирма продава на клиент Amazon.com Gift Card с номинална стойност USD 1000 срещу което получава номиналната стойност на картата (USD 1000). Фирмата закупува въпросната карта, използвайки криптовалута, като в случая не е от съществено значение как се е сдобила с необходимата виртуална валута. Тъй като във въпроса липсват подробности относно това, какво представлява Amazon.com Gift Card, направихме справка в общите условия на Amazon.com и ще базираме отговора на тяхното съдържание. Съгласно общите условия Amazon.com Gift Cards се издават от ACI Gift Cards LLC, Вашингтон, САЩ и се добавят към акаунта на потребителя в Amazon.com. Те могат да бъдат използвани само за закупуване на подходящи стоки и услуги, предоставяни от Amazon.com Services, Inc. и неговите филиали (включително услуги, предоставени от Amazon Payments, Inc.) на www.amazon.com или на някои от свързаните с тях платформи, като например smile.amazon.com и whispercast.amazon.com. Ако покупката надвишава наличността от Amazon.com Gift Cards в акаунта на потребителя, останалата сума трябва да бъде платена с друг метод на плащане. Списъкът от стоки и услуги, които могат да бъдат закупени по този начин, както и правилата и ограниченията за използване на Amazon.com Gift Cards във всяка от допустимите платформи и функционалности подлежи на промяна по усмотрение на Amazon.com.
 
С промени в ЗДДС в сила от 01.01.2019 г. бяха въведени специални разпоредби относно данъчното облагане на ваучери. Промените въвеждат изискванията на Директива 2016/1065 за изменение на Директива 2006/112/ЕО по отношение данъчното третиране на ваучери, която цели уеднаквяване начина на третиране на ваучерите във всички държави членки. Съгласно §1, т. 88, 89 и 90 от ДР на ЗДДС "ваучер" е инструмент, при който съществува задължение да бъде приет като заплащане или част от заплащане за предоставяне на стоки или услуги и за който стоките или услугите, които ще се предоставят, или имената на лицата, които евентуално ще ги предоставят, са обозначени върху самия инструмент или в свързаната с него документация, включително в реда и условията за ползване на въпросния инструмент. "Ваучер за конкретна цел" е ваучер, при който мястото на изпълнение на доставка на стоките или услугите, за които се отнася ваучерът, и дължимият данък върху добавената стойност за тези стоки или услуги могат да бъдат определени в момента на издаването на ваучера. "Многоцелеви ваучер" е ваучер, различен от ваучер за конкретна цел. Видно от цитираните нормативни текстове Amazon.com Gift Card, както е описана в общите условия на Amazon.com, представлява ваучер по смисъла на ЗДДС. Предвид начина ѝ на функциониране, считаме че тя представлява многоцелеви ваучер, тъй като мястото на изпълнение на доставката на стоките или услугите, за които се отнася ваучерът, и дължимият данък върху добавената стойност за тези стоки или услуги не могат да бъдат определени в момента на издаването на ваучера.
 
Съгласно разпоредбите на чл. 131б от ЗДДС продажбата на самия многоцелеви ваучер не е доставка, независимо дали тя се извършва от издателя на ваучера или от друго лице и съответно за нея не може да се търси облагаемост с ДДС. Доставка по смисъла на ЗДДС е налице едва при осребряване на ваучера, т.е. при фактическото предоставяне на стоки и услуги, за които се плаща с многоцелеви ваучер. Независимо от това, когато във връзка с препродажбата (дистрибутирането) на многоцелеви ваучер може да се идентифицира възмездна доставка на услуга (дистрибуторска, посредническа или подобна), тази услуга е облагаема по общия ред на закона (чл. 131в, ал. 1 от ЗДДС). В тази връзка е от съществено значение какъв е търговският интерес на българската фирма от препродажбата на Amazon.com Gift Card. В запитването липсва конкретна информация по този въпрос, но имайки предвид описаната схема бихме могли да предположим, че евентуалната печалба се реализира от покупката на картите с криптовалута, като се използват курсовите разлики на крипто- и фиатни валути. В тази хипотеза възнаграждението, което българската фирма – дистрибутор, получава при препродажбата на Amazon.com Gift Card не би следвало да се свързва с препродажбата на самата карта, тъй като то резултира не от правилата и условията за разпространение на картата, а от разлики в котировките на платежните инструменти, използвани във връзка с покупката на картата и последващата ѝ продажба. Ако обаче дистрибуторът има правото и/или възможността при определени условия да придобие картата под номиналната ѝ цена, разликата между цената на придобиване и номинала (когато картата се продава по номинал) би могла да се разглежда като възнаграждение по доставка на услуга, свързана с препродажбата на многоцелеви ваучер и съответно да се търси облагаемост на тази услуга с данък по общите правила на ЗДДС. Същото важи и ако, съгласно правилата и условията за разпространение на картата, за дистрибутирането ѝ могат да се получат някакви други облаги.
 
Както беше посочено и по-горе, нормативната регулация за начина на облагане на ваучерите е нова не само за България, а и за общата система на ДДС на ЕС и предвид спецификите на конкретната сделка, а и с оглед по-голяма сигурност относно евентуално друго тълкуване на нормативната уредба във връзка с изложените факти и обстоятелства, бихме могли да препоръчаме да се отправи към НАП запитване за разяснение относно данъчното третиране на покупката и продажбата на Amazon.com Gift Card, като се изложат всички подробности относно извършваните сделки.
 
На последно място бихме желали накратко да обърнем внимание и на сделката по покупка на картите с криптовалута. За целите на ЗДДС виртуалните валути не представляват нито пари в обращение, нито чуждестранна валута и сделките с тези валути, по-специално тяхната продажба, се третира като доставка на финансова услуга. В този смисъл заплащането на стоки и услуги, а в конкретния случай на Amazon.com Gift Card, с криптовалута може да се възприеме като бартер по смисъла на чл. 130 от ЗДДС, като съответно се счете, че българската фирма - купувач на картата, извършва доставка на финансова услуга „продажба на криптовалута”. В контекста на зададения въпрос относно формиране на оборот за задължителна регистрация по ЗДДС и предвид разпоредбата на чл. 96, ал. 2, т. 2 от ЗДДС за всяка конкретна такава доставка би следвало да се определи мястото на изпълнение.

 

С уважение:

Още за данък при източника:

Нормативна рамка

Директива 2016/1065

ЗДДС