Счетоводно отчитане на правителствено дарение за разкриване на нови работни места

Правителствените дарения и другите видове помощи са предназначени най-вече за насърчаване на юридически субекти за ангажирането им с дейности, които при други условия те не биха предприели. Според МСС 20 “Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата и оповестяване на държавна помощ” и СС 20 “Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ”,  правителствените дарения са вид държавно подпомагане, водещо до трансфер на ресурси в замяна на спазване на определени условия в миналото или в бъдеще време. В тях не се включват онези форми на държавно подпомагане, които не могат да бъдат точно оценени по стойност и онези транзакции с правителства, които не се разграничават от обикновените търговски транзакции на предприятието.
 

Съгласно МСС 20 и СС 20 правителствените дарения се делят на два вида, като всеки си има специфично счетоводно отчитане: 

• дарения, свързани с активи – правителствени дарения с начални условия за придобиване (чрез закупуване или изграждане) от одобреното предприятие на дългосрочен актив или активи;

• дарения, свързани с приходи – всички други правителствени дарения, които не са свързани с активи.

Правителственото дарение, свързано с разкриването на работни места за младежи има за задача да стимулира разкриването на работни места от предприятията и по този начин да се допринесе за увеличаване на икономическите ползи в даден регион. Това е вид правителствено дарение, свързано с приходи.

При всички случаи обаче, съгласно МСС 20 и СС 20, безвъзмездните средства, предоставени от държавата (правителствено дарение), не се признават, докато няма приемлива гаранция, че предприятието ще изпълни условията, свързани с тях, и че помощта ще бъде получена.

Съгласно параграф 12 от МСС 20 безвъзмездните средства, предоставени от държавата, се признават в печалбата или загубата на системна база през периодите, през които предприятието признава като разход съответните разходи, които безвъзмездните средства са предназначени да компенсират. Разликата със СС 20 е в това, че параграф 3.2. от националния стандарт изисква правителствените дарения да се отчитат като финансиране, което се признава като приход в текущия период, в който са отразени разходите за изпълнение на условията по дарението.

Съгласно параграф 20 от МСС 20 безвъзмездните средства, предоставени от държавата, които подлежат на получаване като компенсация за разходи или загуби, които вече са понесени или за целите на предоставяне на незабавна финансова подкрепа за предприятието без бъдещи свързани разходи, се признават в печалбата или загубата за периода, в който те станат вземане. В параграф 3.4. от СС 20 се посочва, че тези правителствени дарения се признават за приход през периода на получаването им. Такива дарения не се дават за определена цел, от която да бъде получена изгода в бъдещ период или с цел стимулиране на определен регион. Те са продиктувани от минали събития, довели до претърпяване на непредвидени и нежелани разходи или загуби.

Правителствените дарения по програми за разкриване на работни места и обучение преследват цели като намаляване на безработицата, повишаване на квалификацията, подобряване на икономическата среда. Налага се изпълнението на множество условия от страна на предприятието през периода на програмата. Предприятието първо понася разходи, като разходи за възнаграждения, за задължителни осигурителни вноски, свързани с тях, за закупуване на консумативи или други разходи, необходими за разкриване и поддържане на работните места, които разходи се възстановяват при определените в програмата условия и размери. Възстановяването на разходи може да е на месечна или друга времева база. 

Пример:

През декември месец на 201X година одобрено предприятие по програма за предоставяне на държавна помощ за наемане на работа и обучение на младежи, наема лица и извършва разходи. На 15.II.201X+1 година представя искане за плащане пред съответната държавна институция, която след извършване на проверка потвърждава на 28.II.201X+1, че ще бъдат възстановени понесените разходи в едномесечен срок. Разумно може да се заключи, че предприятието е изпълнило условията и ще получи помощта. През 201X година се съставят следните счетоводни записвания:

1. Съгласно МСС 20:

Дебит сметка Вземания от държавни органи

Кредит сметка Приходи от финансиране

2. Съгласно СС 2:

А) Дебит сметка Вземания от държавни органи

Кредит сметка Финансиране

Б) Дебит сметка Финансиране

Кредит сметка Приходи от финансиране

При получаване на помощта по разплащателната сметка през 201X+1 година:

Дебит сметка Разплащателна сметка

Кредит сметка Вземания от държавни органи

Параграф 22 от МСС 20 посочва, че безвъзмездните средства, свързани с приходи могат да се представят като част от печалбата или загубата или поотделно, или под общо заглавие като например „Други приходи“. Като алтернатива могат да се приспадат при отчитане на свързания разход.

Съгласно параграф 3.6. от СС 20 признатата като приход част от правителствените дарения ще се представи в отчета за приходите и разходите за 201X година на отделен ред.

Изискванията за оповестяване в приложението към годишния финансов отчет за 201X година са следните:

1. Съгласно МСС 20:

А) счетоводната политика, възприета за безвъзмездните средства, предоставени от държавата, включително методите на представяне, прилагани във финансовите отчети;

Б) естеството и степента на безвъзмездните средства, предоставени от държавата, признати във финансовите отчети, и посочване на други форми на държавна помощ, от които предприятието директно се е ползвало; 

В) неизпълнени условия и други условности, свързани с държавна помощ, която е била призната.

2. Съгласно СС 2:

А) за правителствените дарения:

– условията, съпровождащи получаването им;

– критериите за признаването им като текущ приход;

– размерът на получените средства;

– неизпълнените условия и непредвидимите събития, попречили на изпълнението на условията (ако има такива);

Б) за другите форми на правителствена помощ – формата и видът на помощта.