Счетоводна грешка при задължения, останали от 2015 г.

Дружеството е начислило в повече разходи за счетоводни услуги през 2015 г. и 2016 г. Вероятните счетоводни операции са:
Дт 602 Разходи за външни услуги
Кт 499 Други кредитори (или подобна разчетна сметка)
 
Дружеството следва да приложи реда за коригиране на счетоводна грешка, предвиден в приложимите за него счетоводни стандарти.
 
През 2019 г. предприятието ще отпише задължението, което се е натрупало по сметка 499 Други кредитори чрез един от двата описани по-долу варианти на счетоводни операции, ако дружеството прилага националните счетоводни стандарти и по-специално СС 8 „Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика":
 
Вариант 1 – ако предприятието избере да приложи препоръчителния подход съгласно параграф 7.1.1 на СС 8 „Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика"
Дт 499 Други кредитори
Кт 122 Печалби от минали години
 
Вариант 2 – ако предприятието избере да приложи допустимия алтернативен подход съгласно параграф 7.2.1 на СС 8 „Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика"
Дт 499 Други кредитори
Кт 709 Други приходи
Дт 709 Други приходи
Кт 123 Текущ финансов резултат
 
В случай че дружеството прилага Международните стандарти за финансово отчитане, следва да приложи само Вариант 1, водещ до коригиране на началното салдо на неразпределената печалба към 01.01.2019 г. 
 
Относно коригиране на счетоводната грешка за данъчни цели, предприятието следва да начисли разход за данък върху сумата на грешката, както и лихви за забава за периодите от съответните дати от декември 2015 г. и април 2016 г. до сега. Причината е, че ефектът от грешката е довел до намаление на годишните финансови резултати за 2015 г. и 2016 г. със сумите за разходите за счетоводни услуги, без да е налице основание за това и документ за разхода съгласно Закона за счетоводството.
 
Разходите за лихви за забава могат да бъдат осчетоводени по следния начин:
Вариант 1  - препоръчителен подход:
Дт 122 Печалби от минали години
Кт 496 Разчети по лихви
Вариант 2  - допустим алтернативен подход:
Дт 621 Разходи за лихви
Кт 496 Разчети по лихви
Дт 123 Текущ финансов резултат
Кт 621 Разходи за лихви

Разходите за лихви са непризнати за данъчни цели и следва да се посочат в увеличение в Годишната данъчна декларация за 2019 г. на ред 9.2 „разходи за начислени глоби, конфискации, санкции и лихви за просрочие (чл. 26, т. 6)" с шифър 7092.
 
За размера на дължимия корпоративен данък следва да бъдат взети следните счетоводни операции:
Вариант 1  - препоръчителен подход:
Дт 122 Печалби от минали години
Кт 452 Корпоративен данък
Вариант 2  - допустим алтернативен подход:
Дт 123 Текущ финансов резултат
Кт 452 Корпоративен данък
 
Дължимият корпоративен данък не следва да се посочва в ГДД за 2019 г., защото грешката касае периоди преди 2019 г. и се прилагат разпоредбите на чл. 75, ал. (3) от Закона за корпоративното подоходно облагане. Данъчно задълженото лице следва да уведоми в писмен вид компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението трябва да предприеме действия за промяна на данъчния финансов резултат, както и на задължението за съответния данъчен период. Следователно, разходът за данък не подлежи на обявяване в ГДД за 2019 г., а само разходите за лихви за забава ще бъдат включени, в случай че предприятието приложи допустимия алтернативен подход и ги начисли като разход в сметка 621 Разходи за лихви за 2019 г.
 
Възможно е предприятието да е посочило начислените разходи за 2015 г. и за 2016 г. в увеличение в годишните данъчни декларации за съответните години, защото ги е считало за вид провизии. В такъв случай при отписването на задължението през 2019 г. не е необходимо да начислява разход за данък и дължими лихви, защото предприятието е счело още през 2015 г. и 2016 г., че тези разходи не са били признати за данъчни цели, но това е частен случай, тъй като начисляването на счетоводните разходи съгласно договора за счетоводно обслужване не е провизия по смисъла на СС 37 „Провизии, условни задължения и условни активи".

С уважение:

Още за счетоводни грешки:

Нормативна рамка

СС 8

СС 37

ЗКПО