Курс за превалутиране на разходи, направени в Украйна

В действителност точка 3.1 от СС 21 – Ефекти от промените във валутните курсове изисква сделките деноминирани в чуждестранна валута, с изключение на тези за покупка и за продажба на чуждестранна валута, да се оценяват първоначално в лева, като се прилага централният курс обявен от БНБ за съответната чуждестранна валута. В конкретното запитване предприятието е осъществило сделка в украински гривни, за които БНБ не обявява обменен курс за счетоводни цели, поради което предприятието не е в състояние да приложи изискванията на приложимия за целта СС 21.

В същото време трябва да обърнем внимание на факта, че в крайна сметка съставянето на ГФО в съответствие с НСС следва да води до честно и вярно представяне. Подобно представяне може да се достигне като се следват принципните насоки, дадени в точки 3.2 – 3.4 от СС 1 – Представяне на финансови отчети. Така например съгласно изискванията на точка 3.2, буква „б“ от СС 1, честно и вярно представяне може да се постигне, когато предприятието е избрало да прилага счетоводни политики в съответствие с МСФО, при условие че съответните въпроси не могат да намерят свое решение в НСС.

Ще допълним че в точка 3.3 от СС 1 се предвижда, че предприятието може да оповести и допълнителна информация, когато само и единствено спазването на счетоводното законодателство е недостатъчно за постигането вярно и честно представяне. По силата на точка 3.4 от СС 1 в изключителни случаи, предприятието може да се отклони от приложимото счетоводно законодателство, с цел да постигне вярно и честно представяне в своите финансови отчети.

В конкретното запитване според автора предприятието може:
1. Да възприеме счетоводна политика, която е в съответствие с изискванията на МСФО; или
2. Да възприеме такава счетоводна политика на представяне, която се отклонява от изискванията на СС 21, но която ще води до честно и вярно представяне на стопанските събития и процеси в изготвяните от предприятието финансови отчети.

В МСФО и по-конкретно в приложимият за целта МСС 21 - Ефекти от промените в обменните курсове се използва понятието спот курс (параграф 8 от МСС 21), който представлява обменният курс при незабавна доставка. В този смисъл според параграф 21 от МСС 21: Сделка в чуждестранна валута се отчита при първоначално признаване във функционалната валута, като към сумата в чуждестранна валута се прилага спот курсът между функционалната и чуждестранната валута към датата на сделката. Тоест според МСФО дружеството следва да признае сделката в чуждестранна валута, като се използва обменният курс (спот-курса), по който обслужващата търговска банка превалутира в лева изразходените валутни единици украински гривни. По този начин използвайки обменният спот-курс на обслужващата търговска банка към датата на осъществяване на сделката предприятието ще постигне честно и вярно представяне, независимо от факта че не използва централния курс на БНБ спрямо украинската гривна (поради факта че такъв централен курс не се обявява от БНБ).

Единствено според нашето виждане предприятието трябва да оповести използването на обменният спот-курс на обслужващата банка вместо централният курс на БНБ или като счетоводна политика, в съответствие с МСФО; или като възприета счетоводна политика на предприятието, която се отклонява от изискванията на СС 21 с цел постигане на честно и вярно представяне.

Използването на обменния спот курс към датата на сделката като първоначална оценка на сделките в чуждестранна валута следва да се използва както към сделки, свързани с направата на разходи, така и към сделките, свързани със закупуването на чуждестранната валута. Тоест закупените украински гривни следва да ги отчитате в лева по обменният спот-курс на банката, извършила съответната продажба на валута.