Разминаване между инвентаризационен опис и счетоводна сметка Материали

С оглед на така изнесената конкретна фактическа обстановка, случая представлява счетоводна грешка, която засяга счетоводното представяне на материалните запаси и финансовите резултати за предходната финансова 2018 година и която е открита през текущата 2019 година.

В пълния набор от НСС е създаден такъв в лицето на СС 8, който има за цел да определи счетоводното третиране на промените в счетоводните стойности, промените в счетоводната политика и коригирането на фундаменталните грешки.

Съгласно определенията дадени в точа 2 от СС 8, за фундаментални следва да се разглеждат онези счетоводни грешки, които са от такова значение, че финансовият отчет за един или повече предходни периоди вече не може да се счита за достоверен към датата на неговото публикуване. В случая подценяване на счетоводните разходи и респективно надценяване на материалните запаси за финансовата 2018 година със 100 000 лева със сигурност може да се квалифицира като фундаментална счетоводна грешка по смисъла на НСС, поради което нейното коригиране в годината на откриване на грешката, тоест през 2019 година, следва да стане по реда на приложимия за целта СС 8.

СС 8 предвижда два подхода за отстраняване на фундаментални грешки – препоръчителен и допустим алтернативен.

Препоръчителния подход изисква всяка корекция в следствие на отстраняване на фундаментална грешка да се отчита за сметка на финансовия резултат (печалба или загуба) от минали години. Корекцията следва да засегне онези статии от отчета (активи, пасиви, приходи, разходи), които са били погрешно представени в предходните отчетни периоди. Подходът изисква сравнителната информация от предходния представен период да бъде коригирана така, все едно грешката никога не е била допускана. От практическа гледна точка, прилагането на препоръчителния подход в така изложената фактическа обстановка, може да се реализира посредством съставянето на следното счетоводно записване в хронологичните счетоводни регистри на предприятието за 2019 година:
Д-т с/ка Неразпределена печалба от минали години                 -           100 000 лева.
            К-т с/ка Материали                                                                       -           100 000 лева.

Използвайки препоръчителния подход за отстраняване на фундаментална грешка, дружеството следва да спази изискването на параграф 7.1.3 от СС 8, като оповести в приложението към своя финансов отчет, следната информация:
■ естеството на фундаменталната грешка;
■ размера на корекцията (преизчислението) по позиции за текущия период и за предходния период;
■ размера на корекцията (преизчислението) по позиции, свързани с периоди, предходни на предходния период;
■ факта, че сравнителната информация е била преизчислена.
 
Допустимият алтернативен подход изисква отстраняването на фундаментални грешки от минали отчетни периоди да се извършва посредством включването на ефекта (корекцията) от счетоводната грешка в текущия финансов резултат - печалба или загуба. Тоест когато счетоводната грешка изисква признаването на приходи, същите следва да се представят в отчета за приходите и разходите като други приходи. От своя страна, ако ефектът от отстраняване на допуснатата фундаментална счетоводна грешка по реда на допустимия алтернативен подход изисква признаването на разходи, то в отчета за приходите и разходите ефектът следва да се представи като други разходи.

От практическа гледна точка, прилагането на препоръчителния подход в така изложената фактическа обстановка, може да се реализира посредством съставянето на следното счетоводно записване в хронологичните счетоводни регистри на предприятието за 2019 година:
Д-т с/ка Други разходи                                -           100 000 лева.
            К-т с/ка Материали                                   -           100 000 лева.

След като предприятието е отразило ефекта от откритите фундаментални счетоводни грешки от минали години като други приходи или други разходи във финансовия отчет на текущата година, спазвайки параграф 7.2.2 от СС 8, отчитащото се предприятие следва допълнително към своя финансов отчет да изготви и проформа отчет за приходите и разходите, проформа счетоводен баланс, проформа отчет за паричния поток и проформа отчет за собствения капитал, в които съответните позиции, които са били коригирани следва да се посочат в текущия и в сравнимия предходен отчетен период така, все едно счетоводната грешка не е била допускана никога. Обръщаме внимание на факта, че така изготвеният проформа финансов отчет представлява неразделна част от Приложението към годишния финансов отчет на дружеството за финансовата 2019 година.

Когато отчитащото се предприятие е избрало отстраняването на допуснатите фундаментални счетоводни грешки от минали години да става по реда на допустимия алтернативен подход, в приложението към своя годишен финансов отчет предприятието следва допълнително да оповести:
■ факта, че е изготвен проформа финансов отчет;
■ стойностния размер на фундаменталната грешка, който е повлиял върху печалбата или загубата от текущ период;
■ размера на корекцията за всеки период, за който е представена информация във финансовия отчет.
 
В обхвата на приложимия за целта СС 8 – Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика, се разглеждат принципните изисквания във връзка с коригиране на допуснати фундаментални грешки от предходен период. За тези грешки, които не се считат за фундаментални по смисъла на СС 8, стандартът на дава указания за тяхното отстраняване.

Внимание! СС 8 няма за предмет да измери и представи данъчния ефект от изправяне на допуснати фундаментални счетоводни грешки през минали периоди и от корекцията с обратна сила за отразяване на промени в счетоводната политика, тъй като данъчните ефекти са предмет на представяне по реда на СС 12 – Данъци от печалбата.

Още за счетоводни грешки:

Нормативна рамка

СС 8

СС 12