Продажба на стоки от физическо лице, регистрирано като свободна професия

Съгласно чл. 61з, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) физическите лица, включително едноличните търговци, които извършват дейности, посочени в приложение № 4 към ЗМДТ, подлежат на облагане с патентен данък, при условие че оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лева и същото не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от ЗДДС. В този случай чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ изрично предвижда, че за облагане на извършваната патентна дейност, лицата не подлежат на облагане по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), а в чл. 61л, ал. 8 е уредено, че доходи от дейности, които не са включени в приложение № 4 се облагат по общия ред на ЗДДФЛ. Аналогичен текст има и в чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ, съгласно който физическите лица, включително едноличните търговци се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ, а по реда на ЗДДФЛ се облагат само други доходи на тези физически лица.

Съгласно т. 3 от Приложение № 4 към глава втора, раздел VI от ЗМДТ - сред дейностите, които се облагат с патентен данък попада и търговията на дребно, когато нетна търговска площ на обекта е до 100 кв. м. Съгласно § 1, т. 28 от ДР на ЗМДТ "Нетна търговска площ" е площта в съответния търговски обект, в т. ч. щандовете, която е достъпна за купувачите. Ето защо физическото лице следва да определи размера на нетната търговска площ на обекта, където извършва дейността си и, в случай че същата е под 100 кв. м., то ще подлежи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ и за тази си втора дейност. Двата материални данъчни закона – ЗМДТ и ЗДДФЛ не допускат лицето по свой извор да избере патентната му дейност да се облага по реда на ЗДДФЛ. По силата на чл. 61н, ал. 1 от ЗМДТ, когато след 31 януари на съответната календарна година физическото лице започне дейност, която се облага с патентен данък, лицето е длъжно да подаде декларация за започване на извършване на съответната дейност непосредствено преди започване на дейността. В останалите случаи декларирането на патентна дейност става посредством подаване на декларация по чл. 61н от ЗМДТ в срок до 31 януари на текущата година.

В случай че лицето извършва дейността търговия на дребно в търговски обект, който е с нетна търговска площ над 100 кв.м. същото ще подлежи на облагане по общия ред на ЗДДФЛ. В този случай лицето дори и да не е регистрирано като едноличен търговец ще се обложи по реда, предвиден за облагане на дейност като ЕТ, тъй като съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда за облагане на ЕТ се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец.