Облагане с патентен данък по ЗМДТ

 
Казус 1: ФЛ „А“ има оборот от 1 януари Х-1 г. до 31 март Х г. 60 000 лв., както следва: наеми (по 4 000 лв. месечно) от 1.01. Х - 1 г. до 31.12.Х - 1 г. 48 000 лв. и от 1.01.Х г. до 31.03.Х г. 12 000 лв. От 01.04.Х г. единият от наемателите прекратява договора и „А“ решава да ползва помещението, като извършва часовникарски услуги - за целта подава декларация по чл. 61н от ЗМДТ в общината. Въпросът е ще има ли право да извършва ПД лицето „А“ от 01.04.Х г.?

Отговор: Да, ще има право да упражнява избраната ПД през Х г., тъй като оборотът му за Х - 1 г. е 48 000 лв., натрупаният оборот от наеми за 1.01.Х г. до 31.03.Х г. от 12 000 лв. не е от значение поради това, че той е от текущата година.
 
Второто условие е лицето да не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.

Тук трябва да подчертаем, че не е необходимо и двете ограничителни условия да са налични едновременно, достатъчно е което и да е от тях да е изпълнено и лицето да няма право да упражнява ПД и да бъде облаган по този ред.

За да приключим със субектите, трябва да споменем, че тъй като се касае за ФЛ и ЕТ, които по принцип облагат доходите си по реда на ЗДДФЛ за извършваните от тях разрешени и декларирани ПД, като доходите от тях не се облагат по този ред, а по реда на ЗМДТ (виж чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ).
 
Ако развием казус 1 по следния начин:

Казус 2: ФЛ „А“ има оборот от 1 януари Х - 1 г. до 31 март Х г. 60 000 лв., както следва: наеми (по 4 000 лв. месечно) от 1.01. Х - 1 г. до 31.12. Х - 1 г. 48 000 лв. и от 1.01.Х г. до 31.03.Х г. 12 000 лв. От 01.04.Х г. единият от наемателите прекратява договора и „А“ решава да ползва помещението, като извършва часовникарски услуги за целта подава декларация по чл. 61н от ЗМДТ в общината за започване ПД. От 1.04.Х г. „А“ започва да получава приходи от наем по 4 000 лв.месечно и от ПД (часовникарски услуги) по а) 200 лв. месечно; б) 250 лв. месечно. Лицето не възнамерява да се регистрира по желание за ДДС. Въпросът е ще има ли право да извършва ПД лицето „А“ от 01.01.Х + 1 г., при условие че посочените приходи в предходното изречение се запазят в този размер до 31.12.Х г.?

Отговор: Да, ще има право при подточка „а“ на условието, тъй като за предходната Х г. той ще има оборот от 49 800 лв. както и към 31.12.Х г. лицето „А“ няма да има задължителна регистрация по ДДС. При условието на подточка „б“ обаче „А“ няма да има това право тъй като през месец декември Х г. за 12 последователни месеца от 01.12.Х-1 г. до 30.11.Х г. той ще подлежи на задължителна регистрация по ДДС поради изпълнен оборот от 50 000 лв. за периода, ако обаче му бъде отказана регистрация по ЗДДС, то тогава той отново няма да има право само, че на другото основание оборот от 50 250 лв. за предходната на Х г.
 

Данъчно задължените лица за ПД, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случаите на започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на ПД. Лицата подават декларация и за всички промени в обстоятелствата, свързани с определянето на данъка, в 7-дневен срок от настъпването на съответното обстоятелство. Следва да отбележим, че при прехвърляне на предприятието на едноличен търговец декларация се подава и от отчуждителя, и от приобретателя в 7-дневен срок от датата на прехвърлянето.  Лицата подават данъчна декларация и за възникването на обстоятелствата по чл. 61и, ал. 1 и 2 през съответния период. Данъчната декларация се подава в срок до края на месеца, следващ месеца, през който са възникнали обстоятелствата по чл. 61и, ал. 1 и 2, обстоятелства, които меко казано са доста спорни (особено на ал. 1 от чл. 61и) и ние ще разгледаме по-късно възможните колизии с прилагането на тези текстове, а сега само ще маркираме, че те се отнасят до следното:
- първо да започнем с текста на ал. 2, който е сравнително ясен и гласи, че ако ДЗЛ по ПД през текущата година направи оборот от 50 000 и повече лева то няма право да се облага с ПД-к или, ако същото се регистрира по ЗДДС през текущата година, то също губи това право и облагането за такова ДЗЛ ще бъде по ЗДДФЛ, а не с патентен данък по ЗМДТ. Тук може да бъде подведено донякъде ДЗЛ с ПД, защото още в раздела за обектите, като първо ограничително условие ние изтъкнахме, че нямат право на ПД лицата, които за предходната година имат оборот над 50 000 лева, а сега коментирайки този текст излиза, че и ако през годината ДЗЛ за ПД превиши посоченият оборот отново няма право на ПД-к. За да се опитаме да внесем малко повече яснота ще кажем, че този текст според мен трябва да се добави, към първото ограничително условие и да бъде в една алинея, но тъй като оборотът за предходната година ще се декларира до 31 януари на текущата, това според текста на законодателя не значи, че ДЗЛ не следва да следи оборота си и през текущата такава, и когато той превиши указаната сума, то това се явява отново ограничително условие за облагане с ПД-к и той трябва да декларира това обстоятелство, разбира се в момента на настъпването му или по точно до края на следващия месец от месеца на настъпването му.
- второ текста на ал. 2, чл. 61и гласи: „когато в рамките на 12 последователни месеца едно физическо лице е прекратило патентна дейност и/или е образувало ново предприятие, което извършва патентна дейност, и сумарният оборот на двете предприятия е повече от 50 000 лв. за 12 последователни месеца, за новообразуваното предприятие не се прилага чл. 61з. В този случай за текущата данъчна година новообразуваното предприятие се облага по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физическите лица“. Тук объркването идва от текста „двете предприятия“, тъй като едно физическо лице не може да има регистрирано повече от едно предприятие на едноличен търговец, предполага се, че законодателят е искал да каже двете патентни дейности, и тъй като двете предприятия е нонсенс, общините са се опитали да коригират грешният израз в самите бланки-декларации за ПД-к, където изразът е заменен с далеч по-разбираемото и необъркващо „двете патентни дейности“ (виж образец за Данъчна декларация по чл. 61 н от ЗМДТ за облагане с патентен данък – част 6-та, т. 1 от нея). Идеята на законодателя предполага се е да се ограничи ползването на облагане с ПД-к на ДЗЛ, които са надвишили оборот от 50 000 лева през течение на годината, като се опитват да завоалират това обстоятелство под една или друга форма на организация на бизнеса си. Въпреки риска да допусна грешка поради направената еквилибристика с понятията от законодател, ще се опитам да илюстрирам тези текстове с примери от практиката.
 
Казус 3: ФЛ „А“ от 1 юли Х - 1 г. извършва дейност „х“ за облагане с ПД-к, като до 1 април Х г. има оборот от 35 000 лв., на последната дата той прекратява ПД и започва нов вид такава „у“ с, която реализира месечно от започването си по 5 500 лева. Въпросът е има ли право на ПД-к ФЛ “А“ за коя дейност и за коя година?
 
Отговор: ФЛ “А“ ще има право на ПД-к за дейност „х“ през Х - 1 г. На 30 юни Х г. лицето ще направи оборот от 51 500 лв.за периода от 1 юли Х - 1 г. до 30 юни Х г. поради, което трябва да се регистрира по ЗДДС и по тази причина трябва да подаде декларация до 31 юли Х г. за преминаване към облагане с ДДФЛ и следователно за дейност „х“ и „у“ през Х г. ФЛ “А“ няма да има право на ПД-к, тъй като през последните последователни 12 месеца има оборот от двете ПД прекратената и новооткритата повече от 50 000 лв. оборот и освен това от юли месец Х г. той е регистрирано лице по ЗДДС.
 
Казус 4:  ФЛ „А“ от 1 юли Х - 1 г. извършва дейност „х“ за облагане с ПД-к, като до 31 март Х г. има оборот от 35 000лв., на последната дата той прекратява ПД, като подава съответната декларация през април с.г. От 1 април Х г. ФЛ „А“ регистрира ЕТ „А+“ като започва нов вид ПД „у“, като същевременно продължава да извършва и ПД „х“ извършвана преди, като ФЛ от него с, тези две дейности ЕТ “А+“ реализира месечно от започването си по 5 500 лева. Въпросът е кой дейности и за кой период ще имат или не право за облагане с ПД-к в посоченият случай?

Отговор: Право на ПД-к ще има ФЛ “А“ за ПД „х“ за периода от 01 януари Х г. до 31 март Х г. Няма право на ПД-к  ЕТ “А+“ за патентни дейности „х“ и „у“ започнати от 1 април Х г., тъй като сумарният оборот на ФЛ и ЕТ към 30 юни за 12 последователни месеца на това ДЗЛ ще бъде 51 500 лева, което обстоятелствo е едно от ограничителните условия за облагане с ПД-к, към 07 юли ще се появи и второто ограничение ЕТ “А+“ ще подаде заявление за задължителна регистрация по ЗДДС и, тъй като второто се санкционира от НАП, дори и то да не настъпи първото е напълно достатъчно и ЕТ “А+“ следва да подаде декларация до края на юли с.г. за преминаване на облагане по реда на ЗДДФЛ, като заплатения ПД-к за периода 1 април - 30 юни Х г. ще му бъде призната за авансова вноска по реда на последния закон при годишното деклариране и облагане.

От всичко казано до тук можем да извлечем за Ваше улеснение три простички правила при декларирането относно правото на облагане с ПД-к по реда на ЗМДТ:
Първо – преди да подавате декларация за облагане с ПД-к установете дейността, която възнамерявате да упражнявате има ли я в Приложение № 4 на ЗМДТ и дали ще я извършвате като ФЛ (занаятчия) или със собствено предприятие на едноличен търговец. Също така следва да се уверите, че нямате оборот от други дейности надвишаващ 50 000 лв. или актуална регистрация по ЗДДС. Ако всичко е налице то тогава пристъпете към:
Второ – подаване на декларация за облагане с ПД-к в съответната община в която ще се упражнява разрешената дейност непосредствено преди започването й, като след започване следете оборота си от дейността (обръщам внимание, че в оборота се включват не само патентни дейности, но други облагаеми такива – виж Казус 1 и 2) и когато той надвиши 50 000лв. за 12 последователни месеца или за по-малко месеци то тогава подайте декларация до края на следващият месец от настъпване на обстоятелството за прекратяване на облагане с ПД-к. По същият начин процедирайте и ако сте регистрирани по собствено желание за ДДС. Ако предходните години сте извършвали ПД то тогава:

Трето – подайте декларация до 31 януари като сте съобразили, горните две правила за дейностите, които ще извършвате през текущата година, като не забравяйте, че при промяна в параметрите на дейностите да подадете в 7 дневен срок декларация за промяна в обстоятелствата за определяне на данъка.
    
Изчисляването на ПД-к става като се определи натуралния показател по годишната ставка в лева за съответната дейност посочена в наредбата за размерите на ПД-к приета от общината в която се извършва дейността, като подаването на декларация става във всяка община, когато дейностите са разположени в повече от една такава. Например за  средства за подслон и места за настаняване с не повече от 20 стаи- данъкът е в лева на брой стая в зависимост от звездите и местоположението, на други например: дърводелски услуги , шивашки, кожарски, кожухарски и плетачни услуги, обущарски и шапкарски услуги според брой обекти и тяхното местонахождение. Ще дадем и един числов пример:
 
Казус 5: Колко лева ще е годишния ПД-к на фитнес център в община „Х“, която в наредбата си е определила данък, както следва – 2 лв. за кв. м. и 440 лв. за фитнес уред за съответната зона при 150 кв. м. площ на центъра и наличието на 5 фитнес уреда?

Отговор: Тъй като дейност „фитнес центрове и спортни зали“ е единствена в закона, която се определя от два компонента и в съответствие с приетите ставки за зоната в конкретната община ПД-к ще се изчисли за годината по следния начин :  
 
ПД-к = (150 х 2) + (5 х 440) = 2 500 лева/годишно.
 
При внасянето на целия годишен данък до 31 януари на текущата година законодателят е определил отстъпка от 5% върху годишния размер.

Когато патентната дейност започва или се прекратява през течение на годината, с изключение на дейностите (средства за подслон и места за настаняване с не повече от 20 стаи и заведения за хранене и развлечения), данъкът се определя пропорционално на броя на тримесечията на извършване на дейността, включително тримесечието на започване или прекратяване на дейността. Когато в рамките на една патентна дейност, с изключение на дейностите, (средства за подслон и места за настаняване с не повече от 20 стаи и заведения за хранене и развлечения), през течение на годината се промени обстоятелство, свързано с определянето на данъка, размерът на данъка до края на годината, включително за тримесечието на промяната, се определя на базата на размера на данъка, определен съобразно промените в обстоятелствата. Ако в рамките на една патентна дейност от посочените в скобите по-горе през течение на годината се промени обстоятелство, което води до определяне на патентния данък в по-висок размер, за данъчната година се дължи по-високият размер на данъка, определен съобразно промените в обстоятелствата.. ДЗЛ, които осъществяват в един обект едновременно патентните дейности търговия на дребно до 100 кв. м нетна търговска площ на обекта и продажба на вестници, списания, българска и преводна литература, дължат данък само за първата дейност.

Внасянето на данъка става на 4 равни вноски в следните срокове:
- Първо тримесечие до 31 януари
- Второ тримесечие до 30 април
- Трето тримесечие до 31 юли
- Четвърто тримесечие до 31 октомври

При внасянето на целия годишен данък до 31 януари на текущата година законодателят е определил отстъпка от 5% върху годишния размер.

Законодателят е предвидил и някои облекчения за ДЗЛ извършващи ПД, като те се прилагат в изброената по-долу последователност:

1. Физическите лица, включително едноличните търговци, с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, ползват намаление на патентния данък в размер 50 на сто, ако извършват дейността лично и не наемат работници за тази дейност през цялата данъчна година; това данъчното облекчение се ползва за цялата данъчна година, през която настъпва неработоспособността или изтича срокът на валидност на решението.

2. Физическите лица, включително едноличните търговци, които извършват с личен труд през цялата данъчна година два или три вида патентна дейност с изключение на следните: услуги с атрактивен характер; обучение на водачи на моторни превозни средства; услуги ―пътна помощ на пътни превозни средства и услуги със земеделска и горска техника заплащат патентния данък само за тази дейност, за която определеният данък е с най-висок размер; при извършване на повече от три дейности облекчението не се прилага;

3. Физическите лица, включително едноличните търговци, които са пенсионери и извършват патентна дейност, посочена в т. 5, 6, 8 - 15, 18 - 20, 25, 27 - 29 и 31 на приложение № 4 от ЗМДТ, заплащат 50 на сто от определения патентен данък за съответната дейност, ако извършват дейността лично и не наемат работници през цялата данъчна година;

4. Лицата, които използват работно място за обучение на чираци по смисъла на Закона за занаятите и извършват патентна дейност - бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги, заплащат 50 на сто от определения патентен данък за съответното работно място; намалението се ползва, при условие че към декларацията по чл. 61н е приложено копие от удостоверението за вписване в регистъра на чираците, издадено от съответната регионална занаятчийска камара.
 
 
За неизпълнение на задълженията си по ЗМДТ по повод облагането с ПД-к на ДЗЛ се налагат следните санкции:
- ДЗЛ, което не подаде декларация по чл. 61н или не я подаде в срок, се наказва с глоба в размер до 500 лв., ако не подлежи на по-тежко наказание.
- ДЗЛ, което не посочи или невярно посочи данни или обстоятелства в декларацията по чл. 61н, водещи до определяне на патентен данък в по-малък размер или до освобождаване от патентен данък, се наказва с глоба до 1000 лв., ако не подлежи на по-тежко наказание.

Установяването на нарушенията, издаването, обжалването и изпълнението на наказателните постановления се извършват по реда на Закона за административните нарушения и наказания.