Признаване за данъчни цели на разход от 2016 г., осчетоводен през 2017 г.

В Счетоводен стандарт № 8 (СС 8) Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика са представени два подхода при корекция на грешки. Фундаментални грешки съгласно СС 8 са грешки, които са от такова значение, че финансовият отчет за един или повече предходни периоди вече не може да се счита за достоверен към датата на неговото публикуване. Препоръчителният подход за корекция на грешки е, чрез увеличаване или намаляване на салдото на неразпределената печалба от минали години, а сравнителната информация от предходния отчетен период следва да се преизчисли, така сякаш не е възниквала грешка. Допустим алтернативен вариант съгласно СС 8, но не и съгласно Международен счетоводен стандарт 8 (МСС 8) Счетоводна политика, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки, е да се включат в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период.

Съгласно МСС 8 грешки от предходен период са пропуски или неточно/ погрешно представяне и/ или отчитане на финансовите отчети на предприятието за един или повече минали периоди, произтичащи от неизползване или неправилно използване на надеждна информация, която е била налична към момента, в който финансовите отчети за тези периоди са били утвърдени за публикуване и е могла, при полагането на разумни усилия, да бъде получена и взета предвид изготвянето и представянето на тези финансови отчети. Тези грешки включват недоглеждане или неточно представяне на факти. Предприятието следва да коригира ретроспективно съществените грешки от предходни периоди. МСС 8 определя съществените пропуски и неточното представяне и/ или отчитане на отчетни обекти са съществени, като такива които биха могли поотделно или заедно да повлияят на икономическите решения на ползвателите, направени въз основа на финансовите отчети. Съществеността зависи от размера и естеството на пропуските или неточното представяне, преценявани спрямо съществуващите обстоятелства. Размерът или естеството на дадена позиция или комбинацията от двете могат да бъдат определящият фактор.    
           
Относно данъчното облагане, Глава дванадесета от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) е посветена изцяло на счетоводните грешки. Чл. 75, ал. 1 гласи, че при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през съответните минали години закони така, че все едно грешката не е била допусната.
           
Съгласно новата редакция на чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, в случаите на откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с предходната година, за която е подадена годишна данъчна декларация и законоустановеният срок за подаването ѝ е изтекъл, данъчно задълженото лице може еднократно в срок до 30 септември на текущата година да коригира данъчния финансов резултат и данъчното задължение чрез подаване на нова декларация. В останалите случаи, данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.
           
Промяна на данъчния финансов резултат за 2016 г. след 30 септември 2017 г. може да извърши компетентен орган по приходите, след като предприятието е подало уведомление за това.

Съгласно чл. 75, ал. 7 от ЗКПО всички счетоводни приходи и разходи, отчетени през текущата година във връзка с открита счетоводна грешка от минали години, не се признават за данъчни цели.

С уважение:

- НСС 8