Признаване на разходи за командировки и ваучери за храна

1. Съгласно изискванията на чл. 215, ал. 1 от Кодекса на труда (КТ), при командироване на работниците и служителите по смисъла на чл. 121, ал. 1 от КТ, работникът или служителят има право да получи освен брутното си трудово възнаграждение още и пътни, дневни и квартирни пари при условия и в размери, определени от Министерския съвет. Размерът на командировъчните се определя съгласно изискванията на Раздел IV. Командировъчни пари на персонала на сухоземни, въздухоплавателни и водни транспортни и специални средства от Наредба за служебните командировки и специализации в чужбина, приета с ПМС № 115 от 03.06.2004 г. и в сила считано от 01.07.2004 г.

По силата на чл. 24, ал. 1, от ЗДДФЛ, облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. Именно в чл. 24, ал. 2, т. 5, буква „б“ от ЗДДФЛ е посочено, че в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт.

Тоест от казаното по-горе следва да заключим, че дневните командировъчни пари се считат за доход от трудови правоотношения на съответния работник или служител, като в зависимост от това дали размерът им е до двукратния им размер, посочен в нормативен акт или превишава този размер, дневните командировъчни ще се третират като необлагаем доход (не повече от двукратния им размер, определен с нормативен акт), респективно като облагаем доход (когато превишават този двукратен размер, определен с нормативен акт).
 
2. Относно получените ваучери за храна от страна на работника или служителя отново можем да кажем, че по силата на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, всички други плащания в пари и/или в натура от страна на работодателя се считат за облагаем доход от трудови правоотношения. Когато работодателят дава на работника или служителя ваучери за храна по реда и в размера на ЗКПО, на основание чл. 24, ал. 2, т. 1, буква „е“ от ЗДДФЛ, този доход от трудови правоотношения се счита за необлагаем доход от трудови правоотношения. Съгласно изискванията на чл. 209, ал. 1, от ЗКПО, не се облагат с данък социалните разходи по чл. 204, ал. 1, т. 2, буква "б" в размер до 80 лв. месечно, предоставени под формата на ваучери за храна на всяко наето лице, когато са налице едновременно условия, предвидени в точки 1, 2 и 3 на цитираната норма. При положение че размерът на ваучерите за храна превишава размера от 80 лева месено за всяко наето лице, това превишение подлежи на облагане с данък върху социалните разходи за ваучери за храна. Имайки предвид, че съгласно изискванията на чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на ЗКПО, се считат за необлагаем доход от трудови правоотношения, то за физическото лице – работник или служител, получените социални разходи предоставени в натура по смисъла на ЗКПО[1] под формата на ваучери за храна, представляват необлагаем доход за физическото лице от трудови правоотношения, като в определени случаи тези счетоводно отчетени от предприятието разходи ще подлежат или респективно няма да подлежат на облагане с данък върху разходите. Ако предоставените ваучери за храна не отговарят на понятието – социални разходи в натура по смисъла на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, съгласно изискванията на чл. 205 от ЗКПО, тези разходи ще представляват доход на физическото лице, подлежащи на облагане по реда на ЗДДФЛ.
 
Съгласно цитираната по-горе данъчна уредба можем да обобщим, че изплатените суми за дневни командировъчни и изплатените ваучери за храна на работниците и служителите от страна на предприятието – работодател представляват доход на физическото лице от трудови правоотношения. За да могат същите да имат доказателствена сила при ревизия на физическото лице, следва да са налице доказателства за действително получаване/ изплащане на сумите, които най-често се намират при работодателя с оглед неговото задължение за документална обоснованост на извършените стопански операции.

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

 

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

КТ

ЗКПО