Пример във връзка с редакцията на чл. 173 от ЗКПО

Цитираното становище на НАП съдържа мотивите за предприемане на промяната в чл. 172 от ЗКПО, като цитира становище на министъра на земеделието, храните и горите относно същността на схемата за държавна помощ, заложена в чл. 189б от ЗКПО и съдебна практика, която е в разрез с досегашната практика на НАП при частично неизпълнение на изискванията на чл 189б от ЗКПО, изразяващо се в по-нисък размер на инвестицията от изискуемата, да се търси възстановяване на целия размер на декларирания за преотстъпване данък. В този смисъл предполагаме, че въпросът визира пример за прилагане на новата разпоредба на чл. 173, ал. 6 от ЗКПО, а не толкова становището на НАП.
 
Съгласно новия текст на чл. 173, ал. 6, т. 2 от ЗКПО, в сила от 01.01.2020 г. в случаите на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, корпоративният данък по ал. 1 се дължи по общия ред на закона в размера на превишението на преотстъпения данък над 50 на сто от настоящата стойност на активите по чл. 189б, ал. 2, т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта.
 
Като цифров пример разпоредбата би изглеждала по следния начин:
 
Дължим корпоративен данък по ГДД за 2019 г.: 10 000 лв.
Преотстъпен данък (до 60%): 6000,00 лв.
Задължение за извършване на инвестиция до 31.12.2020 г. в размер на най-малко 12 000 лв. (преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите).
 
За опростяване на примера приемаме, че предприятието извършва само дейността, за която е налице право на преотстъпване и че всички останали условия по чл. 189б от ЗКПО са изпълнени.
 
До 31.12.2020 г. обаче предприятието успява да извърши инвестиция при условията на чл. 189б от ЗКПО в размер на само 7000 лв. и на основание чл. 173, ал. 6 от ЗКПО дължи корпоративен данък в размер на превишението на преотстъпения данък над 50 на сто от настоящата стойност на активите, т.е:
 
7000,00 лв. * 50% = 3750,00 лв. – размер на данъка подлежащ на преотстъпване
6000,00 лв. – 3750,00 лв. = 2250,00 лв. – дължим корпоративен данък за 2019 г. по реда на чл. 173, ал. 6 от ЗКПО.

С уважение:

Още за ЗКПО:

Нормативна рамка

ЗКПО