Преобразуване на фирма чрез вливане

Зададеният въпрос е много комплексен и засяга едновременно както счетоводни, така и данъчни аспекти. Ще се постарая да отговоря последователно на всички зададени въпроси:

Годишната данъчна декларация за преобразуващото се дружество, следва да бъде подадена в 30-дневен срок от вписването на преобразуването, т.е. във Вашия случай до 12.12.2019 година. Срокът за подаване на справката по чл. 141 ал. 1 от ЗКПО е друг – по-дълъг. Нея следва да подадете в срок до края на месеца, следващ месеца, в който е извършено вписването. В случая този срок е 31.12.2019 год. Ако справката е изготвена в срока за подаване на декларацията по ЗКПО, няма проблем да подадете и двете едновременно.

Отговорът на останалите въпроси от казуса е свързан със счетоводното третиране на вливането, което представлява бизнескомбинация по смисъла на НСС 22 Отчитане на бизнескомбинациите. Следва да имате предвид, че вливането на едно дружество в друго не представлява просто обединяване на два баланса. Съгласно изискванията на НСС 22 Бизнескомбинации придобиващото предприятие признава в баланса си само тези активи, които същесвуват към датата на придобиването и могат да бъдат надеждно оценени. За тази цел се извършва инвентаризация на всички актови и пасиви и има случаи, в които приемащото дружество може да не включи определени активи и пасиви в баланса си, защото те не отговарят на критериите му за счетоводно отчитане или да отчете други, които по някаква причина не са били признати от преобразуващото се дружество. Всички активи и пасиви се оценяват в приемащото предприятие съгласно изискванията на т. 5.2. на СС 22, т.е. не е задължително те да имат същата стойност, каквато са имали в преобразуващото се дружество, дори би следвало да имат други стойности, особено по отношение на недвижими имоти и ДМА.

Както вече посочих, в баланса на приемащото дружество се признават само активи и пасиви, следователно загубата на преобразуващото се дружество, както и неговият капитал нямат място в баланса на приемащото дружество, тъй като те не отговарят на критериите за актив или пасив.

Съвсем нормално възниква въпросът какво правим с разликата между нетните стойности на придобитите активи и пасиви. В зависимост от това дали стойността на придобитите активи надвишава стойността на пасивите или е по-малка от тях се формира търговска репутация. Тя може да бъде положителна /ако пасивите надвишават активите/ или отрицателна, ако  е обратното. Независимо от това дали сме формирали положителна или отрицателна репутация, тя се отчита в актива на баланса, като отрицателната се отчита със знак минус.

Във връзка с казаното по-горе, считам, че вероятно тези стойности на активите и пасивите, които давате като пример, вероятно ще трябва да претърпят корекции. В този случай не съм сигурна дали няма да има данъчни временни  разлики и формиране на преоценъчен резерв. Тук трябва да отбележа, че има разминаване между разпоредбите на ЗКПО и счетоводния стандарт, тъй като той не предвижда за раликите да се формира преоценъчен резерв. Тоест част от тези справки ще съдържат информация, която няма да отговаря точно на счетоводните записвания. Но за данъчни цели се изискват изготвяне на доста справки, в които информацията се различава от счетоводната – един такъв пример е данъчния амортизационен план, амортизационния план за целите за отчитане на личното ползване по ЗДДС и др. подобни.

Ако се наложат корекции на стойностите на активите и пасивите, които сте осчетоводили в момента, ще се наложи приемащото дружество да изготви справка по чл. 141, ал. 3 от ЗКПО, която се подава в НАП заедно с годишната данъчна декларация – т.е. в срок до 31.03.2020 година.

С уважение:

Още за СС 22:

Нормативна рамка

НСС 22

ЗКПО

ЗДДС