Осчетоводяване на прехвърляне на ЕТ на ЕООД

В така описания случай при прехвърляне на търговското предприятие на основание чл. 15 от Търговския закон и заличаването на едноличния търговец, счетоводните операции към датата на сделката при ЕТ могат да бъдат следните:
Дт с/ка 107 Сметка на собственика - 5 546.19
Дт с/ка 151 Получени краткосрочни заеми - 1 500.00
Дт с/ка 401 Задължения към доставчици - 1 929.35
Дт с/ка 453 ДДС за внасяне - 146.39
Дт с/ка 461 Разчети с НОИ - 157.98
Кт с/ка 123 печалби и загуби от текущата година - 3 893.47
Кт с/ка 304 Стоки - 4 536.36
Кт с/ка 497 Провизии признати като пасиви - 850.08

Съгласно чл. 33, ал. 11 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаемият доход при прехвърляне на предприятието на едноличния търговец със заличаване на едноличния търговец е положителната разлика между определената с договора продажна цена и собствения капитал на предприятието.

Този доход се включва в годишната данъчна основа за доходи от прехвърляне на права или имущество, която се декларира с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Тъй като в данъчния закон не е дадена дефиниция за понятието “Собствен капитал”, то може да се използва дефиницията, дадена му в Общите разпоредби на Националните счетоводни стандарти (НСС): “Собствен капитал” е остатъкът от признатите активи след приспадане на признатите пасиви, като в баланса на предприятието той може да бъде класифициран в отделни подкатегории.

В конкретния случай собственият капитал на ЕТ към датата на сделката може да се определи или като разлика между балансовите стойности на активите и пасивите или като разлика между кредитното салдо по с/ка 107 и дебитното салдо по с/ка 123, като и в двата случая това прави 1 652,72 лв.

При положение, че цената на сделката е 500 лв, то следва, че облагаемият доход на физическото лице от сделката по прехвърляне на предприятие, ще бъде отрицателна величина.

От гледна точка на ЕООД, във връзка с извършената сделка по придобиване на търговското предприятие на ЕТ и необходимостта от представянето и във финансовия отчет на ЕООД, е необходимо изцяло да се спазят изискванията на приложимите счетоводни стандарти, включително и СС 22 Отчитане на бизнескомбинации.

Съгласно т. 3.6 от СС 22 придобиване, при което придобитото предприятие прекратява юридическата си самостоятелност, т.е. придобиване, при което придобитото предприятие става част от придобиващото го предприятие – от датата на придобиването, придобиващото предприятие:
а) включва в отчета си за приходите и разходите резултата от дейността на придобитото предприятие, и
б) отчита в баланса си разграничимите активи и пасиви на придобитото предприятие и съответната репутация, възникнала при придобиването.

Отчитането следва да се извърши по метода на покупко-продажбата, като това изисква стойността на направената сделка да се съпостави със стойността на придобитите разграничими активи и пасиви (т.н. нетни активи), оценени по техните справедливи стойности към датата на придобиването.

Оценката по справедлива стойност е задължително условие да се приложи към придобитите разграничими активи и пасиви, за да се отчете правилно резултатът от сделката по придобиването и да се представят достатъчно достоверно стойностите на придобитите активи и пасиви в баланса на ЕООД.

В резултат на извършената сделка следва да се установи дали би се появила репутация, която ще се отчете според изискванията на СС 22, като може да се стигне и до данъчни ефекти. За данъчни цели те ще бъдат решени по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане, а включването им във финансовия отчет следва да бъде съобразено с изискванията на СС 12 Данъци от печалбата.

В допълнение, следва да се обърне внимание и на разпоредбите на чл. 132, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), защото ако ЕООД-то – купувач, не е регистрирано за целите на облагането с ЗДДС, то следва да се регистрира, като съгласно чл. 132, ал. 2 от ЗДДС заявлението за регистрация се подава в 7-дневен срок от вписването на прехвърлянето в Търговския регистър.

С уважение: