Префактурирани разходи за застраховки на служители - данъчно признаване

Съгласно разпоредбата на чл. 204, ал. 1, т. 2 буква „а” от ЗКПО с данък върху разходите се облагат документално обоснованите социални разходи, предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица), които включват и разходите за вноски (премии) за застраховки "Живот". Съгласно разпоредбата на чл. 208 от ЗКПО не се облагат с данък социалните разходи по чл. 204, ал. 1, т. 2, буква "а" в размер до 60 лв. месечно за всяко наето лице, когато данъчно задължените лица нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на извършване на разходите. За целите на облагане с данък върху разходите по ЗКПО е приложимо определението за застраховка „Живот” съгласно § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ. Съгласно текста на разпоредбата "Застраховки "Живот" са сключваните от застрахователи, лицензирани съгласно Кодекса за застраховането, или от застрахователи със седалище в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, извършващи дейност при условията на правото на установяване или на свободата на предоставяне на услуги:
а) застраховка "Живот", която включва застраховка само за достигане на определена възраст, застраховка само за смърт, застраховка за достигане на определена възраст или за по-ранна смърт, посочена в т. 1, буква "а" и т. 3, буква "а" от раздел I на приложение № 1 от Кодекса за застраховането;
б) застраховка с изплащане на анюитети (пенсия или рента) по т. 1, буква "б" и т. 3, буква "б" от раздел I на приложение № 1 от Кодекса за застраховането.
 
В случая явно сумите за вноските за застраховки „Живот” на служителите са за сметка на българската дъщерна компания. Префактурирането им от компанията – майка просто отстранява проблема с липсата на документална обоснованост на разхода, но не променя неговата същност и той следва да се разглежда в обхвата на горецитираните разпоредби на ЗКПО. На първо място е необходимо да се установи, дали разходът представлява „социален разход, предоставен в натура” по смисъла на §1, т. 34 от ДР на ЗКПО, а именно:
- дали се класифицира като социален разход – социална придобивка по чл. 294 от Кодекса на труда и предоставен по реда и начина, определени от чл. 293 от Кодекса на труда или от ръководството на предприятието, който е достъпен за всички наети лица в предприятието
и
- дали е предоставен в натура, без да са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на неговото получаване.
 
Ако разходът може да се класифицира като „социален разход, предоставен в натура” съгласно горното определение може да се изследва дали конкретната застраховка попада в определението застраховка „Живот” съгласно § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ и ако попада, сумите в размер до 60 лв. месечно за всяко наето лице ще бъдат необлагаеми с данък върху разходите на основание чл. 208 от ЗКПО. Превишението над този размер е облагаемо с данък върху разходите. В този случай цялата сума на разхода за застраховки „Живот”, както и данъкът върху превишението е данъчно признат разход.
 
Ако разходът не попада в обхвата на определението „Застраховка Живот”, но все пак представлява социален разход, предоставен в натура, цялата сума на разхода е облагаема с данък върху разходите на основание чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО. И в този случай сумата на разхода и данъка върху него са данъчно признати. В разгледаните до тук хипотези, разходът не се включва в облагаемия доход от трудови правоотношения на лицата на основание чл. 24, ал. 2, т. 9 и т. 12 от ЗДДФЛ.
 
Ако разходът не може да се класифицира като „социален разход, предоставен в натура” той не е облагаем с данък върху разходите, но представлява трудово възнаграждение, предоставено в натура на наетите лица по смисъла на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ и за него се дължи данък по общия ред на ЗДДФЛ и осигурителни вноски съгласно разпоредбите на КСО. В този случай разходът и осигуровките върху него, които са за сметка на работодателя, са данъчно признат разход за трудови възнаграждения.

С уважение:

- ЗДДФЛ

Вижте ЗДДФЛ тук >>>