Право на данъчен кредит за леки автомобили

Съгласно § 1, т. 18 от Допълнителните разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), лек автомобил е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрирано по ЗДДС лице.

За получените доставки на стоки или услуги от регистрирани по ЗДДС лица възниква право на приспадане на данъчен кредит по общите правила на чл. 69 от ЗДДС, при ограниченията на чл. 70 и при условията за упражняване на данъчен кредит в чл. 71 от ЗДДС.

Ограничение за право на приспадане на данъчен кредит за леки автомобили е регламентирано в чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС. Съгласно разпоредбата, право на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени изискванията на ЗДДС, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил. Освен, че регистрираното по ЗДДС лице няма право на данъчен кредит за начисления ДДС при покупката на лекия автомобил, няма право и на данъчен кредит за стоките или услугите които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията му, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали (чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС).

Тези ограничения не се прилагат, когато леките автомобили се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба. Тогава регистрираното по ЗДДС лице ще има право на данъчен кредит и за стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на леките автомобили. В случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности е основна за дружеството, ЗДДС позволява приспадането на данъчен кредит при покупката на лек автомобил, дори и ако автомобилът не се използва само за тази дейност. Важно е обаче да се уточни какво се разбира под ”основна дейност”. Съгласно § 1, т. 18а от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, това е дейността на регистрираното лице, при която общата стойност на извършените доставки от тази дейност представлява повече от 50% от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки за период от 12 последователни месеца преди текущия.

Право на данъчен кредит е налице и когато леките автомобили са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности).

Ограничения за приспадане на данъчен кредит не се прилагат за наети леки автомобили. Наемът/ ползването на лек автомобил, представлява доставка на услуга по смисъла на чл. 8 от ЗДДС. Съгласно чл. 228 от Закона за задълженията и договорите с договора за наем наемодателят се задължава да предостави на наемателя една вещ за временно ползване, а наемателят - да му плати определена цена.


По отношение на лизингов договор като вид наемен договор, уреден в Глава двадесет и трета от Търговския закон, ЗДДС има данъчно третиране различно от това на наемните отношения и сходно с това на покупко-продажбите.

Съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС за доставка на стока се смята фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката. Тази разпоредба се прилага и когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето.

Поради това в хипотезата, при която договорът за лизинг на лек автомобил предвижда в края на договора да се прехвърли собствеността на автомобила на лизингополучателя (да се прехвърлят по същество всички рискове и изгоди от собствеността на автомобила), сделката се приравнява на придобиване на стока и не е налице право на приспадане на данъчен кредит съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.


Не е налице право на приспадане на данъчен кредит и когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето, защото сделката съгласно ЗДДС се приравнява на придобиване на стока.

Следва да се има предвид, че не е налице право на приспадане на данъчен кредит в случаите, когато по договор за наем на лек автомобил са договорени условия, съгласно които се прехвърлят по същество всички рискове и изгоди от собствеността на автомобила и сбора от вноските е практически идентичен на пазарната стойност на автомобила.
 
 

С уважение:

Нормативна рамка: