Фирмен автомобил, използван за лични и служебни нужди – амортизации, осигуровки и пренасяне на съпътстващите разходи

След като автомобилът се ползва и за лични нужди, и е ползвано правото на данъчен кредит за него, тогава съгласно чл. 9, ал. 3, т. 1 предоставянето му се счита за възмездна доставка на услуга и е редно да се начисли данъка за нея с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 3 от закона.
 
ЗДДС чл.9  (3) За възмездна доставка на услуга се смята и:
1.(изм. - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) предоставянето на услуга за личните нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите или за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, при извършването на която се използва стока, при производството, вноса или придобиването на която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит;
 
Данъчната основа на тази доставка се определя по чл. 27, ал. 2 и ал. 6, като в преките разходи освен разхода за изхабяването се включат всички стоки и услуги за поддръжката и експлоатацията на автомобила. В отговор на третия въпрос, това означава, че за всеки период, за всеки отчетен разход свързан с актива, ползван за лични нужди, данъчната основ се изчислява по чл. 27, ал. 2 от ЗДДС и данъкът се начислява в нужната пропорция.
 
Чл. 27. 
(2) (Изм. - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., изм. и доп. - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й. При определяне на сумата на направените преки разходи на използваните стоки, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, ако се използваха в дейността на лицето, се взема предвид разход за изхабяването им като част от данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит включително за движими вещи, съответно за период от 20 години - за недвижимите вещи. Разходът за изхабяване при учредено вещно право върху стока се определя за периода, за който е учредено правото, но не повече от съответните години по предходното изречение. Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 3 е сумата от направените преки разходи за извършването им, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на подобрението, а ако не може да се установи сумата на преките разходи, данъчната основа е пазарната цена.
…
(6) (Нова - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) В случаите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 при едновременно използване на стоки и/или услуги и за независима икономическа дейност за целите на определянето на преките разходи по ал. 2, изречение първо, второ и трето, данъчната основа се разпределя пропорционално в зависимост от степента на използване на съответната стока и/или услуга за лични нужди на собственика, на работниците и служителите или за цели, различни от независимата икономическа дейност.
 
Във въпроса е уточнено, че лицето, ползващо автомобила, зарежда горивото на автомобила от "джоба си" и не взима фактура, когато го ползва за лични нужди. Имайки предвид трудността за отчитане на остатъка на гориво в резервоара преди личното ползване и остатъка на гориво след личното ползване, считам че тази практика да не се взимат фактури не е подходяща. Дори ако предположим, че лицето взима автомобила с пълен резервоар и го връща с пълен, това ще е трудно доказуемо при последващ контрол. Редно е, когато служебен автомобил се използва и за лични нужди, да се взимат фактури и да се отразяват в регистрите. Съгласно указанията на НАП, ще бъде налице избор да не се ползва данъчен кредит на част от фактурите или да не се ползва данъчен кредит на съответната пропорция  на личното ползване по всяка фактура. 

Отделно от това следва да се начисли данъка за личното ползване на дълготрайния актив, като за всеки данъчен период следва да се пресметне разхода за изхабяването, изчислен по линейния метод, т.е в размер на 1/60 от данъчната основа, върху която е приспаднат данъчен кредит. От тази сума се взима пропорционалният дял на личното ползване и се облага с протокол.

Относно третирането на този разход за лични нужди в ЗКПО и ЗДДФЛ, въпросът има няколко аспекта.

Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. За да попаднат в ал. 2, т. 9 от същия член, те трябва да отговарят на определението дадено в Допълнителните разпоредби на §1 т. 34 от ЗКПО
 
34. "Социални разходи, предоставени в натура" са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от Кодекса на труда или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.
 
Ако личното ползване не отговаря на определението за социални разходи, предоставени в натура, следва да се отнесе към дохода от трудовите правоотношения, което автоматично ще доведе до начисляване на съответните данък и осигуровки.
  
Ако обаче личното ползване е от съдружник, тогава няма еднозначен отговор. Този разход би могъл да се третира различно – непризнат разход за дейност, несвързана с дейността,  или като скрито разпределение на печалбата, или като доход за личен труд.

Всичко това не само усложнява администрирането на този данък, но създава условия за различно субективно третиране. Именно поради това се очакват промени в останалите данъчни закони. Преди дни е внесен законопроект за промени на ЗКПО, третиращи облагането на разходите за лични нужди като е предвидено да влязат в сила от 01.01.2016г. Естествено докато не се приемат нужните промени, остават в сила сегашните текстове на законите. 

С уважение:
 

Нормативна рамка:

Документи:

- Протокол по чл. 117 от ЗДДС

Изгеглете протокола тук >>>