Право на данъчен кредит за извършени услуги преди датата на регистрация по ДДС

Съгласно чл. 74, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС регистрирано лице по чл. 96, 97, 98, чл. 100, ал. 1 и 3, чл. 102, 132 или 132а има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Правото на данъчен кредит възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия:
-  налице са изискванията на чл. 69 и 71;
-  доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
- активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими имоти - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
 
В случая, ако наетият имот се използва за облагаемата дейност на фирмата и разходите по ремонта формират актив, който да е наличен към датата на регистрацията, ще имате право на данъчен кредит.
 
Съгласно чл. 74, ал. 4 от закона за налични стоки на регистрираното лице, които са или биха били дълготрайни активи, които се използват едновременно както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, право на данъчен кредит по ал. 2 възниква при условията на чл. 71а и 71б.
 
Правото на данъчен кредит по реда на чл. 74 от закона възниква на датата на регистрацията и се упражнява през данъчния период, през който е възникнало /първия период на регистрацията/ или в един от следващите 12 данъчни периода, съгласно чл. 75 от ЗДДС.
 
Следва да имате предвид, че съгласно §1, т. 32 от ДР на ЗДДС, „подобрение" е дейността по извършването на последващи разходи, свързани с отделен актив, които водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност на този актив. Създаването на нов актив от държател/ ползвател на наетия или предоставен за ползване актив се приравнява на подобрение.

При условие че не е предвидено възнаграждение за извършеното подобрение на имота от собственика на имота, а е за сметка на дружеството, същото има характер на безвъзмездна услуга, която е приравнена на възмездна доставка на услуга, по смисъла на чл. 9, ал. 3, т. 3 от ЗДДС. Съгласно чл. 25, ал. 3, т. 6 от ЗДДС, в случаите на извършване на безвъзмездна услуга от държател/ ползвател за подобрение върху нает актив, датата на възникване на данъчното събитие на извършената услуга по подобрение е датата на фактическото връщане на инфраструктурата при прекратяване на договора или преустановяване ползването на същата. Данъчната основа на доставка на услугата е сумата от направените преки разходи за извършването им, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на подобрението, а ако не може да се установи сумата на преките разходи, данъчната основа е пазарната цена съгласно разпоредбата на чл. 27, ал. 2 от ЗДДС.

Още за данъчен кредит:

 

Нормативна рамка

ЗДДС