Политика за възстановяване на платените суми при връщане на стоки - отчитане

Осчетоводяването на всички задължения на отчитащото се предприятие е необходимо за точното представяне на финансовото състояние към края на годината. Съгласно Счетоводен стандарт (СС) 37 Провизии, условни задължения и условни активи и Международен счетоводен стандарт (МСС) 37 Провизии, условни пасиви и условни активи, провизия е задължение с неопределена срочност или сума. Съгласно СС 37 и МСС 37 провизия се признава тогава, когато:

а) предприятието има настоящо задължение (правно или конструктивно като резултат от минали събития);

б) има вероятност за погасяване на задължението да бъде необходим поток ресурси, съдържащ икономически ползи; и

в) може да бъде направена надеждна оценка на стойността на задължението.

Ако тези условия не са изпълнени, провизия не се признава.

Правно задължение е задължение, което произлиза от:

а) договор (според неговите изрични клаузи и по подразбиране);

б) законодателство; или

в) друго действие на закона.

Конструктивно задължение е задължение, което произлиза от действията на предприятието, когато;

а) на базата на установена тенденция на предходна практика, публикувани политики или достатъчно специфично текущо твърдение предприятието е показало на други страни, че е готово да приеме определени отговорности; и

б) като резултат предприятието създава у другите страни определено очакване, че ще изпълни тези отговорности.

Сумата на признатата провизия е най-добрата приблизителна оценка на разходите, необходими за покриване на настоящото задължение към датата на баланса. Най-добрата оценка на разходите, необходими за покриване на настоящо задължение, е сумата, която предприятието би платило за погасяване на задължението към датата на баланса или за да го прехвърли към трета страна по същото време. Често обаче е невъзможно или неоправдано скъпо да се погаси или прехвърли задължение към датата на баланса. Въпреки това оценката на сумата, която предприятието би платило, за да погаси или прехвърли задължението, представлява най-добрата оценка на разходите, които биха били необходими за покриване на настоящо задължение към датата на баланса

С оглед на това, че политиката на предприятието е общоизвестна и създава определени очаквания у неговите клиенти за възстановяване на платени суми, продажбата на стока е задължаващо събитие, което поражда конструктивно задължение. Налице е и вероятност за погасяване на задължението да бъде необходим поток ресурси, тъй като известна част от стоките ще бъдат върнати. Може да бъде направена и надеждна оценка на стойността на задължението по следния начин:

Предприятието оценява, че ако всички продадени стоки имат сериозни дефекти, разходите по възстановяване на суми би възлизало на 200 000 лева, а ако имат дребни дефекти разходите по възстановяване на суми би възлизало на 100 000 лева. Според досегашния опит и очаквания на предприятието, само 10 % от продадените стоки ще имат сериозни дефекти, а около 30 % дребни дефекти. Въз основа на тази информация, очакваната стойност на разходите, свързани с възстановяване на суми за върнати стоки, които ще се начислят към края на годината са:

В резултат на сериозни дефекти: 200 000 лева * 0.10 = 20 000 лева

В резултат на дребни дефекти: 100 000 лева * 0.30 = 30 000 лева

Без дефекти:           0 лева * 0.60     ---------------

Общо:  50 000 лева 

 

Ще се съставят следните счетоводни записвания:

• За формиране на провизията

Дебит сметка Разходи за провизии за задължения

Кредит сметка Провизии за върнати стоки      

 

• При възстановяване суми на клиенти за върнати стоки:

Дебит сметка Провизии за върнати стоки

Кредит сметка Парични средства      

 

Провизиите се преразглеждат на всяка дата на баланса и се преизчисляват с цел да се отрази най-добрата текуща оценка. Ако повече не съществува необходимост от изходящи потоци, съдържащи икономически ползи, за погасяването на задължения, със сумата на неизползваната част от формираната провизия за върнати стоки се съставят следните записвания:

• Дебит сметка Провизии за върнати стоки

Кредит сметка Приходи от неизползвани провизии

 

Провизията се използва само за покриване на разходите, за които е създадена първоначално. Само разходите, които се отнасят до първоначалната провизия, се записват срещу нея. Записването на разходи срещу провизия, която първоначално е била призната за други цели, би довело до скриване на ефекта от две различни събития. Провизията се оценява преди облагане с данъци, като последствията от облагането с данъци и промените в провизията се третират в СС 12 Данъци от печалбата и в МСС 12 Данъци върху дохода.
 

Съгласно чл. 38, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) разходите за провизии за задължения не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Непризнатите разходи за провизии се признават за данъчни цели в годината на погасяване на задължението, за което е призната провизията, до размера на погасеното задължение (чл. 38, ал. 2 от ЗКПО). При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се намалява със счетоводните приходи, съответно със сумата, с която са намалени счетоводните разходи, отчетени по повод призната провизия.