Отсрочени данъци при фирма с предстояща ликвидация

Данъчните привилегии, които предприятието може да получи във връзка с реализирана данъчна загуба са регулирани в глава единадесет от ЗКПО и това е пренасянето на данъчната загуба, т.е. последователното ѝ приспадане от бъдещи данъчни печалби и съответно намаляване размера на корпоративния данък, дължим за бъдещи данъчни периоди. Други начини за оползотворяване на данъчна загуба не са предвидени, включително и за предприятия в процедура по ликвидация. Т.е. ако предприятието не реализира данъчни печалби в следващите пет години от възникване на данъчната загуба, независимо по какви причини, тя не може да бъде оползотворена. Накратко на първата част от въпроса, в българското данъчно законодателство не е предвидена възможност за ефективно възстановяване на сумата, с която би бил намален дължим корпоративен данък в следващи данъчни периоди, ако предприятието продължаваше дейността си и реализираше данъчни печалби.
 
Съгласно СС 12 „Данъци от печалбата" за разлика от пасивите по отсрочени данъци, които се признават задължително за всички възникнали облагаеми временни разлики, актив по отсрочен данък се признава само до степента, до която е вероятно да има бъдещи данъчни печалби, срещу които може да се приспадне намаляемата временна разлика, данъчната загуба или данъчния кредит. Ако не съществува вероятност данъчната загуба да бъде оползотворена в следващ данъчен период, актив по отсрочен данък не се признава. Непризнатите активи по отсрочени данъци и балансовата стойност на признатите активи по отсрочени данъци се преразглеждат към датата на всеки финансов отчет, за да се прецени отново степента на вероятност да има достатъчни бъдещи данъчни печалби, срещу които може да се приспадне намаляемата временна разлика, данъчната загуба или данъчния кредит и ако такава вероятност вече не съществува признатият актив по отсрочен данък се отписва частично или изцяло. Съгласно т. 7.5 от СС 12 промяната в сумата на активите и пасивите по отсрочени данъци се отразява като увеличение/намаление на счетоводната печалба/загуба за текущия период, включително и при промени, произтичащи от очаквания начин на възстановяване на актива или уреждане на пасива.
 
В конкретния случай и при представените във въпроса обстоятелства считаме, че за реализираната през 2019 г. данъчна загуба няма основания за признаване на актив по отсрочен данък, а признатите активи във връзка с данъчните загуби за 2016 г., 2017 г. и 2018 г. следва да бъдат отписани. Примерната счетоводна статия би могла да бъде:
 
Дт с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година
Кт с/ка 497 Разчети по отсрочени данъци
 
Отписването или непризнаването на актив по отсрочен данък във връзка с реализирана данъчна загуба не оказва влияние върху правото за пренасяне на тази данъчна загуба по реда на ЗКПО. Ако в следващ данъчен период, въпреки настоящите очаквания, предприятието реализира данъчна печалба, срещу която да се приспадне данъчната загуба, тя може да бъде приспадната без допълнителни ограничения, извън посочените в ЗКПО, независимо че за нея не е признат или е отписан актив по отсрочен данък. В този случай не се извършват счетоводни записвания във връзка с пренасянето на данъчната загуба.

С уважение:

Нормативна рамка

СС 12