Отразяване на фактура за продажба на инвестиционен имот

Съгласно чл. 74, ал. 1 от ЗДДС, дружество Х, регистрирано по чл. 100, ал. 1 от закона, има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по ЗДДС, които са налични към датата на регистрацията. Правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 възниква на датата на регистрацията по ЗДДС и се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите дванадесет данъчни периода, като съответните документи по чл. 71 се отразяват в дневника за покупките със съответстващите на наличните активи или получените услуги данъчна основа и данък.

В случай че решите за използвате актива за дейност, за която ще имате право на данъчен кредит, тогава следва да отразите фактурата с начисления данък в дневника за покупките в първия данъчен период или в един от следващите 12 данъчни периода като посочите данъчната основа в колона 10 и данъка в колона 11. Ако в последствие решите да продадете актива, за който вече сте ползвали данъчен кредит и при продажбата направите освободена доставка, тогава ще попаднете в хипотезата на чл. 79, ал. 2 и ал. 3 от закона. В този случай следва да направите корекция на ползвания данъчен кредит по формулата на чл. 79, ал. 3, т. 1:

ДД = НДДС x 1/20 x БГ

Когато ползвания данъчен кредит за актива и последващата му освободена доставка са в една и съща година, тогава дължимият данък по чл. 79, ал. 3 е равен на приспаднатия данъчен кредит.

Във въпроса уточнявате, че все още не е ползван данъчен кредит за наличния актив преди регистрацията и вече е ясно, че този актив ще е обект на освободена доставка. Това обезсмисля ползването на данъчен кредит и последваща корекция в един и същи данъчен период.

Ако не сте ползвали данъчен кредит за този актив преди регистрацията и вече знаете, че ще е обект на освободена доставка, може да отразите фактурата от 2016 г. в дневника за покупки в колона 9 без право на данъчен кредит, но може и изобщо да не я отразявате, тъй като чл. 74 от закона Ви дава право на данъчен кредит, но не Ви задължава да отразявате данъчни документи за активи, закупени преди регистрацията по закона, за които не ползвате правото на данъчен кредит.
 
Относно правото на данъчен кредит за други стоки и услуги, които ще използвате едновременно за облагаеми и освободени доставки, за тях се прилага частичен данъчен кредит по чл. 73 от закона. Същевременно в чл. 64, ал. 1 и 2 от ППЗДДС са посочени случаи на доставки, които не се включват в оборотите по чл. 73, ал. 3 и 4 от закона. Предвид чл. 64, ал. 1, т. 4 и чл. 64, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС, за целите на изчисляване на коефициента по чл. 73, ал. 2 от закона в оборота по чл. 73, ал. 3 и ал. 4 от закона не се включват доставките на недвижими имоти, които са с инцидентен характер. Ако тази доставка на недвижим имот не съставлява обичайната дейност на дружеството и няма друга такава доставка, тогава ще се приложи чл. 64, ал. 1, т. 4 от ППЗДДС и коефициентът по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС ще е на стойност 1.00. За дружеството ще отпадне изискването за приспадане на ЧДК, тъй като на практика получените стоки и услуги ще се използват изцяло за извършване на доставки или дейности, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит. Няма да са налице извършвани доставки или дейности, за които лицето няма да има право на приспадане на данъчен кредит. От това следва, че чл. 73 от ЗДДС не се прилага и в месечните справки декларации по ЗДДС, не се посочват сумите с ЧДК, както и в края на всяка година не се прави корекция по чл. 73, ал. 6 от ЗДДС.
 

С уважение:

Още за данъчен кредит:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС