Отписване на провизирано вземане

Давностният срок е понятие от правна гледна точка и по него нашият съвет е са се обърнете към адвокат, стига наистина давността да представлява интерес по настоящия казус.

Обръщаме внимание на обстоятелството, че за данъчни цели в ЗКПО се говори само за срок в години (3 или 5) считано от момента, в който вземането е станало изискуемо и при изтичането на който предприятието може да признае за данъчни цели непризнатият в предходни години разходи от обезценка, респективно да признае за данъчни цели счетоводно отчетеният разход от отписване на вземането като несъбираемо.

Във Вашия случай за целите на ЗКПО няма прекъсване на давност, а единствено следва да проверите дали са изминали 3 години (за вземанията с 3-годишна давност), респективно 5 години (за вземанията с 5-годишна давност) считано от момента, в който вземанията са станали изискуеми. Във въпроса твърдите, че има спогодба с клиента, сключена през 2017 година. Много е важно дали в тази спогодба не сте изменили срока на изискуемост на вземането, който първоначално е бил настъпил през 2016 година.

Ако приемем че с подписната през 2017 година спогодба не сте променили (удължили) срока на изискуемост на Вашите вземания и съответните вземания, които имат 5-годишен давностен срок, са с непроменен срок на изискуемост, който е бил настъпил през 2016 година, то тогава към 31.12.2021 година ще са изминали въпросните 5 години, считани от момента, в който вземането е станало изискуемо. При това положение на основание чл. 37, ал. 1, т. 1 от ЗКПО, при определяне на данъчният финансов резултат за 2021 година, непризнатите разходи от обезценка отчетени през 2017 година, ще се признаят за данъчни цели и с тях ще си намалите данъчната печалба (ще увеличите данъчната си загуба) за 2021 година.

Ако приемем, че с подписаната през 2017 година спогодба сте променили изискуемостта на вземането – например сте направили нов погасителен план, то тогава ще трябва да проследите кога ще изтекат въпросните 5 години, считано от датата на новия договорен срок на изискуемост, за да приложите коректно данъчният механизъм на чл. 37, ал. 1, т. 1 от ЗКПО.

За счетоводни цели, имайки предвид че вземането представлява финансов актив, може да бъде отписано дори и да не са изтекли 5 години от момента на изискуемост на вземането, стига да е настъпило поне едно от обстоятелствата, изброено в точка 11.1 от СС 32 – Финансови инструменти. Така например финансовият инструмент може да бъде отписан при:
- Реализиране на правата (буква „а“ от т. 11.1);
- Отказ от правата (буква „б“ от т. 11.1), или
-  При изтичане на срока за реализиране на правата (буква „в“ от т. 11.1).
 
Ако приемем, че срокът за реализиране на правата все още не е изтекъл, тъй като не е изтекъл давностният срок, в който можете по принудителен път да поискате уреждане на вземането си, то в случая отписването на вземането може да стане като се откажете от Вашето право на вземане, т.е. като опростите вземането.

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

Нормативна рамка

СС 32

ЗКПО