Отдаване под наем на автомобил на собственика на дружество към дружеството му

Тъй като в запитването липсват доста конкретни факти и обстоятелства, то отговорът е изготвен по-общо.
 

1/ Тъй като опитите на данъчно задължените лица да ползват данъчен кредит за закупен автомобил и последващата му експлоатация са многобройни и разнообразни, законодателят е предвидил редица ограничения за ползване на правото на данъчен кредит.

2/ Най-новото ограничение е предвидено в чл. 70, ал. 4 от ЗДДС в сила от 18.02.2022 г., което предвижда, че лице или фирма, регистрирани на основание чл. 97а, чл. 99, ал. 1 - 6 и чл. 100, ал. 2 или са установени на територията на страната и са регистрирани само на основание чл. 156 от ЗДДС, нямат право на данъчен кредит. Трябва да прецените дали този текст се отнася за Вашия случай.

3/ Общият принцип на ЗДДС, посочен в чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС, е, че за стоки или услуги, свързани с експлоатацията на автомобили, не възниква право на приспадане на данъчен кредит, когато са налице условията, посочени в чл. 70, ал. 1, т. 1 - 4 от ЗДДС.

 

Важно! Относно приложимостта на разпоредбите трябва да установите дали конкретното превозно средство е лек автомобил по смисъла на  § 1, т. 18 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и попада ли в ограниченията, предвидени в чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС.

 

Първи въпрос: Дружеството ще има ли право на данъчен кредит за разходите за гориво и консумативи свързани с наетия лек автомобил, който ще се използва и за стопанска дейност?
 

Отговор: В ЗДДС е направено изключение от общия принцип, когато са изпълнени две изисквания кумулативно: не се прехвърля правото на собственост на автомобила от физическото лице на фирмата и с автомобила се извършва само стопанска дейност на фирмата.
 

Следователно: Право на данъчен кредит възниква както за лекия автомобил, така и за последващите разходи за експлоатация, ако автомобилът се ползва по силата на договор за наем или по силата на договор, с който се предоставя право на ползване върху автомобила, т.е. не се прехвърля собствеността на автомобила от физическото лице на фирмата /чл. 68 - чл. 71 от ЗДДС/.

Когато с лекия автомобил се извършва само стопанска дейност, то разходите са данъчно признати разходи за дейността, когато това е документирано в първични счетоводни документи, фискални/ системни бонове, пътен лист/ пътна книжка/ разходите, свързани с използването му. Съгласно чл. 10, ал. 1 и ал. 4 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството /ЗСч./, който отразява вярно стопанската операция. Липсата на фискален бон или системен бон, когато е налице задължение за издаването им, е основание за непризнаване на счетоводен разход за данъчни цели. Задължителните реквизити на първичните счетоводни документи са посочени в чл. 6 от ЗСч.
 

Препоръчително е във Вашата счетоводна отчетност за данъчни цели да вземете под внимание и разпоредбите на чл. 204, ал. 1, т. 4 и следващите от Част четвърта на ЗКПО. Тези текстове са приложими, когато наетият актив от дружеството се използва смесено за стопанската дейност и за лични нужди. В такъв случай дружеството следва да се съобрази с разпоредбата на чл. 24, ал. 3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица; § 1, т. 83 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, както и с нормата на чл. 10, ал 6 от ЗКПО, съгласно която разходите, свързани с експлоатация на превозни средства, които се използват както за дейността, така и за лично ползване, се признават за данъчни цели и когато не е издаден пътен лист или друг подобен документ, когато при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху разходите в натура е приложена разпоредбата на чл. 215а, ал. 2, т. 2, т.е. е направен избор определянето на данъчната основа на разходите за личното ползване, да се определят като общият размер на всички разходи, свързани с превозното средство, се умножи по 50 на сто.

 

Въпрос втори: Как да се определи пазарната цена на лекия автомобил? Със собствено пазарно проучване или с наемане на независим оценител?
 

Отговор: И двата посочени от Вас способа са допустими, стига да са обективни и надлежно да могат да бъдат обосновани и доказани. Препоръчвам да ползвате независим оценител, с цел по-лесно доказване при спор с НАП. НАП имат право по закон да назначават експерти, когато има спор относно оценка. Същото право има и съдът. Следователно по-малко разходи ще имате при възникнал в последствие спор, ако сте ползвали независим оценител. Решението е Ваше.

Въпрос трети: Ако собственикът и управител на ЕООД-то реши да продаде лекия автомобил на дружеството си на цена определена на пазарен принцип, каква трябва да бъде амортизируемата стойност на актива? А може ли да го прехвърли безвъзмездно на дружеството?

Отговор: Когато активите са данъчни амортизируеми активи, вместо счетоводните разходи за амортизации се вземат предвид данъчните амортизации.  
 

Предвид посоченото при определяне на данъчната основа за данъка върху разходите в натура съгласно разпоредбите на чл. 215а, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО в общия размер на разходите се включват всички счетоводни разходи, които са документално обосновани, свързани с експлоатацията на конкретното превозно средство, което от своя страна по основното си предназначение се използва във връзка с предмета на дейност, например: експлоатационни разходи, разходи за застраховки, местен данък, винетки, паркинг, аксесоари и т.н., като вместо счетоводните разходи за амортизации се вземат предвид данъчните амортизации и също така размерът на данъчния кредит, който е формирал счетоводен разход.

Въпрос: Може ли да го прехвърли безвъзмездно на дружеството?
 

Отговор: Прехвърлянето на собствеността на автомобила от физическото лице на фирмата чрез дарение е допустимо.

В НСС 20 са разгледани различни видове дарения според предназначението им. В НСС 20 даренията се отчитат като финансиране, което финансиране се признава като приход в текущия период, като даренията, свързани с амортизируеми активи, се определят пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активи, придобити в резултат на дарението. В тъй като дарението на автомобила е дарение на дълготраен материален актив, за данъчни цели следва да се вземе под внимание разпоредбата на чл. 53 от ЗКПО. По смисъла на този текст, то данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива.

 

В случай че отразявате счетоводен приход от финансиране, с разпоредбата на чл. 68 от ЗКПО се регламентира, че счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели, т.е. с отчетените счетоводни приходи се намалява счетоводният финансов резултат.

С уважение:

Още за данъчен кредит:

Нормативна рамка

ЗСч

ЗКПО

СС 20

ЗДДС