Отчитане на закупуване на трайни насаждения

За  стопанската практика интерес представлява оценяването и първоначалното признаване на закупени трайни насаждения – гори, овощни градини от различен вид, малинови насаждения и др. Още повече, че в зависимост от това, дали предприятието прилага Международните или Националните счетоводни стандарти се прилагат различни правила при счетоводното третиране на един и същ вид трайни насаждения, защото с Регламент (ЕС) 2015/2113 на Европейската Комисия от 23 ноември 2015 година за изменение на Регламент (ЕО) № 1126/2008, се въвежда изискването растенията носители да се отчитат според изискванията на МСС 16 Имоти, машини и съоръжения. Това е така, защото използването им е процес, подобен на производството, както е казано в Регламент (ЕС) 2015/2113.
           

Според параграф 5 на МСС 41 Земеделие Растение носител е живо растение, което:
а) се използва в производството или доставката на земеделска продукция;
б) се очаква да осигурява продукция през повече от един период; както и
е малко вероятно да бъде продадено като земеделска продукция, освен при  случайни продажби за получаване на остатъчната стойност.
           
 
За да илюстрираме как става първоначалното признаване и оценяване на конкретни трайни насаждения в следващите редове ще разгледаме случай на придобиване на гора чрез покупка и отчитането на този процес:
           
Предприятие “Х”, което прилага НСС, закупува 200 декара букова гора, находяща се в местността “А”. При покупката на биологичния актив се придобива и терена, върху който се намират насажденията. Цялата гора е оградена с ограда. Стойността на закупеното възлиза на 160 000 лева. Сумата е изплатена от разплащателната сметка и се разпределя както следва:
• За терена, на който е засадена гората – 34 000 лева (200 декара по 170 лева за декар);
• За гората – 120 000 лева (200 декара по 600 лева за декар);
• За оградата – 6 000 лева.
 
Във връзка със сделката предприятие “Х” е направило следните разходи:
• За определяне на справедливата цена на буковата гора са платени в брой на оценителска фирма “У” сумата от 560 лева, като е определена справедлива цена на гората, намалена с разходите за продажба в размер на 150 000 лева;
• За нотариални такси са платени от разплащателната сметка 340 лева;
• За комисионна на агенцията, осъществила покупко-продажбата, са платени от разплащателната сметка 3 200 лева.

Сделката по покупката е приключила. Издаден е нотариален акт  на предприятие “Х”. Придобитите ресурси са заприходени в състава на активите на предприятието.
 
За да представим счетоводните записвания във връзка с покупката, ще отбележим някои важни методологични моменти:
           
Горите се използват през продължителен период от време, което ги прави дълготрайни биологични активи.
           

Добре е при организирането на аналитичното отчитане да се отрази и местонахождението на гората и нейната площ.
 
Придобиването на буковата гора може да се отчете счетоводно посредством сметка Разходи за придобиване на дълготрайни активи и открита към нея аналитична сметка  Разходи за придобиване на букова гора. Възможно е сметката да не се използва, като директно всички разходи във връзка с придобиването се отнесат към инвентарната сметка Гори. Но в случая препоръчваме използването на сметка Разходи за придобиване на дълготрайни активи, защото в стойността на актива се включва не само покупната цена, но и направените във връзка с придобиването разходи.
 
1. За отчитане на покупката на гората, терена и ограждението се съставя счетоводната статия:

Д-т с/ка Разходи за придобиване на дълготрайни активи             160 000 
ан. с/ка Разходи за придобиване на букова гора                           120 000
ан. с/ка  Разходи за придобиване на земи (терени)                        34 000
ан. с/ка  Разходи за придобиване на съоръжения                           6 000  
К-т с/ка  Разплащателна сметка                                                      160 000
                                   
2. За отчитане на разходите във връзка с определянето на справедливата цена на буковата гора се съставя записването:

Д-т с/ка Разходи за придобиване на дълготрайни активи               560
ан. с/ка Разходи за придобиване на букова гора
К-т с/ка  Каса                                                                                                  560  
           
Разходът във връзка с определяне на справедливата цена на буковата гора е непосредствено свързан с придобиването й и изискването биологичните активи да се оценяват по справедлива стойност, намалена с предварително начислени разходи по продажба (параграф 3 точка 2 от СС 41 Селско стопанство). Затова е методологически правилно разходът да се отнесе към стойността на придобития актив, а не да се разпредели в стойността и на останалите придобивани активи.

3.  За отчитане на платената нотариална такса се съставя записването:
 
Д-т с/ка Разходи за придобиване на дълготрайни активи                 340
ан. с/ка  Разходи за придобиване на букова гора                              266
ан. с/ка  Разходи за придобиване на земи (терени)                             74
К-т с/ка Каса в левове                                                                            340
 
Тъй като нотариалната такса се отнася за придобитата букова гора и терена, върху който тя е засадена, разпределението на сумата е между тези два актива.
           
4. За отчитане на платената комисионна на агенцията, с чиято помощ е извършена сделката се съставя счетоводната статия:

Д-т с/ка Разходи за придобиване на дълготрайни активи               3200
ан. с/ка Разходи за придобиване на букова гора                              2400
ан. с/ка Разходи за придобиване на земи (терени)                            672
aн. с/ка Разходи за придобиване на съоръжения                               128
К-т с/ка Разплащателна сметка                                                          3 200
 
5. За отразяване на придобитите активи по инвентарните сметки  се съставя записването:
Д-т с/ка  Земи (терени)                                                                       34 746
ан. с/ка Терен на букова гора 200 дка, местност “А”
Д-т с/ка Гори                                                                                      123 226
ан. с/ка Букова гора 200 дка, местност “А”      
Д-т с/ка Съоръжения                                                                            6 128
ан. с/ка Метална ограда на букова гора 200 дка, местност “А”
К-т с/ка Разходи за придобиване на дълготрайни активи             164 100
ан. с/ка Разходи за придобиване на букова гора                           123 226
ан. с/ка  Разходи за придобиване на земи (терени)                        34 746
ан. с/ка Разходи за придобиване на съоръжения                              6 128
 
6. За отчитане на разликата, която е възникнала при оценяване на буковата гора по справедлива стойност:
Д-т с/ка Гори                                                                                           26 774
ан. с/ка Букова гора 200 дка, местност “А”      
К-т с/ка Приходи при първоначално признаване на гори                   26 774
ан. с/ка Приходи при първоначално признаване на букова гора 200 дка, местност “А”
           
7. За отнасяне на прихода за сметка на крайния финансов резултат се съставя записването:
Д-т с/ка К-т с/ка Приходи при първоначално признаване на гори     26 774
ан. с/ка Приходи при първоначално признаване на букова гора 200 дка, местност “А”
К-т с/ка Печалби и загуби от текущата година                                      26 774
 

При закупуване на овощна градина, предприятията трябва да приложат постановките на МСС 16 Имоти, машини и съоръжения. Закупената овощна градина се оценява по цена на придобиване, като се съставя и амортизационен план, за нейния полезен живот.

Ако приемем, че по данните от същия пример става дума за закупуване не на гора, а на овощна градина (например ябълкова), и предприятието прилага не националните, а международните стандарти, за отчитане на актива трябва да се приложат постановките на  МСС 16 Имоти, машини и съоръжения. Или овощната градина следва да се заприходи по себестойност и да се състави амортизационен план, тъй като тя е с ограничен полезен живот. Както е известно предприятието може да състави счетоводен амортизационен план и данъчен такъв. Тъй като в повечето предприятия счетоводният и данъчният амортизационен план съвпадат, в следващите редове ще представим методиката на изготвяне на данъчен амортизационен план на овощната градина.

           
Или за разглежданата в примера овощна градина, годишната амортизационна квота ще възлиза на 123 226 х 15% = 18 483,90. Или всеки месец начисляването на амортизация става чрез записването:
Д-т с/ка Разходи за амортизация                                                        1540,33
К-т с/ка Амортизация на ДА
Подс/ка Амортизация на плододаващи трайни насаждения
ан. с/ка Амортизация на ябълкова градина                                      1540, 33
 
За отнасяне на разхода за амортизация по функционално предназначение се съставя счетоводната статия
Д-т с/ка Разходи за основната дейност                                             1540, 33
Подс/ка Разходи за производството на ябълки
Ан. с/ка Разходи за производството на ябълки сорт…., градина…….
К-т с/ка Разходи за амортизация                                                       1540, 33

Ако пък Ви интересува отчитането на естествен тор, за него можете да прочетете тук >>>