Отчитане на разходи за разработване на на прототип за данъчни цели

Във въпроса липсва уточнение, кои са конкретните условия, съгласно СС 38, чието неизпълнение не позволява разработката да бъде призната като дълготраен нематериален актив за счетоводни цели. За данъчни цели се използва определението в чл. 51, ал. 1, т. 1 от ЗКПО, съгласно което данъчни дълготрайни нематериални активи са придобити нефинансови ресурси, които:
а) нямат физическа субстанция;
б) се ползват през период, по-дълъг от 12 месеца;
в) имат ограничен полезен живот;
г) са със стойност, равна или превишаваща по-ниската стойност от:
аа) стойностния праг на същественост за дълготрайния нематериален актив, определен в счетоводната политика на данъчно задълженото лице;
бб) седемстотин лева;
 
Видно от законовия текст критериите за признаване на дълготраен нематериален актив за данъчни цели се различават от критериите, предвидени в СС 38 за счетоводни цели и не са редки случаите, в които дадени суми не покриват критериите на стандарта и счетоводно се отчитат като текущи разходи, но за данъчни цели формират данъчен дълготраен нематериален актив.
 
Едно от съществените условия за признаване на дълготраен нематериален актив за счетоводни цели е наличие на бъдеща икономическа изгода в хода на употреба на актива, като стандартът въвежда редица признаци за изпълнение на това условие. Когато това условие не е изпълнено дълготраен нематериален актив за счетоводни цели не се признава. Видно от цитирания текст на чл. 51, ал. 1, т. 1 от ЗКПО наличие на икономическа изгода от употребата на актива обаче липсва като условие в определението за данъчен дълготраен нематериален актив и ако разработката отговаря на всички останали критерии тя следва да бъде призната като дълготраен актив само за данъчни цели. Съгласно чл. 67 от ЗКПО счетоводните разходи, формиращи данъчен амортизируем актив, включително последващите разходи, не се признават за данъчни цели и с тях се увеличава счетоводният финансов резултат. В резултат от преобразуването и признаването на данъчен дълготраен амортизируем актив ще възникне намаляема временна разлика, за която, при изпълнение на останалите условия в СС 12 Данъци от печалбата, се признава актив по отсрочен данък.
 
В конкретния случай, след като разработката няма да бъде завършена към 31.12.2016 г. актив за данъчни цели към тази дата не следва да се признава. Приложима е разпоредбата на чл. 51, ал. 2 от ЗКПО и счетоводните разходи, отчетени преди възникването на актива, които са извършени във връзка с неговото придобиване, не се признават за данъчни цели в годината на отчитането им, а участват при определянето на данъчната амортизируема стойност на актива. Когато в следваща година настъпят обстоятелства, определящи, че данъчно задълженото лице няма да придобие данъчния дълготраен нематериален актив, непризнатите разходи се признават за данъчни цели в годината на настъпване на обстоятелствата, ако са спазени останалите изисквания на ЗКПО.

С уважение:

Нормативна рамка: