Отчитане на приход от продажби при предоставяне на точки или бонуси за бъдеща покупка

Някои от сделките за продажба включват отпускането на така наречените кредити за лоялност на клиентите, при които на клиентите се предоставят точки или бонуси за бъдеща покупка. Тези задължения на предприятието да предостави в бъдеще стоки или услуги, трябва да се отчете подходящо и да намери отражение във финансовия отчет на предприятието. Този въпрос е разгледан и уточнен в КРМСФО Разяснение 13 Програми за лоялност на клиентите, издадено от Комитета за разяснения по международните стандарти за финансово отчитане.

КРМСФО 13 посочва, че програмите за лоялност на клиентите се използват от предприятията, за да осигурят на клиентите стимули да купуват техните стоки или услуги. Програмите действат по редица начини. От клиентите може да се изисква да натрупат определен минимален брой или стойност на наградни кредити, преди да могат да ги заменят. Наградните кредити може да са свързани с индивидуални покупки или групи покупки или с продължително пазаруване през определен период от време. Предприятието може да управлява програмата за лоялност на клиенти само или да участва в програма, управлявана от трета страна. Предлаганите награди може да включват стоки или услуги, доставяни от самото предприятие, и/или права на претенции към стоки и услуги от трета страна. КРМСФО 13 се отнася до широк спектър програми за лоялност на клиентите, но при всеки случай клиентите печелят правото на отстъпка или безплатни стоки или услуги.

КРМСФО 13 разглежда счетоводното отчитане от страна на предприятието, което дава наградните кредити. Предприятието следва да отчита наградните кредити като отделно разграничим компонент на сделката за продажба, в които са дадени (първоначална продажба), като по този начин намалява признатата печалба и в резултат създава задължение за бъдещи стоки или услуги, които се предоставят на клиентите. Справедливата стойност на полученото възнаграждение или вземането по отношение на първоначалната продажба се разпределя между наградните кредити и другите компоненти на продажбата. Възнаграждението, разпределено към наградните кредити, следва да се оценява чрез позоваване на тяхната справедлива стойност, т. е. сумата, по която наградните кредити могат да се продадат отделно.

Например предприятие дава бонуси под формата на сума, която се изчислява като процент от стойността на покупката. Например за покупки на стойност 100 лева, бонуса е 1 %  или един лев, който се натрупва в карта заедно с други бонуси. Приемаме, че предприятието не е регистрирано по закон за данък върху добавената стойност. При продажбата ще се вземат следните счетоводни записвания:
·         Дебит сметка Клиенти                                                                   100.00
                   Кредит сметка Приходи от продажби на стоки                     99.00
                   Кредит сметка Задължения за бъдещи стоки / услуги             1.00           
 
Задължението, създадено по този начин се освобождава, когато последващата безплатна стока / услуга се предостави. Ще се вземат следните счетоводни записвания:
·         Дебит сметка Задължения за бъдещи стоки / услуги                     1.00
                    Кредит сметка Приходи от продажби на стоки                      1.00
 
Ако клиентът губи правото си, например при изтичане на срока за ползване на бонуса, ако има такъв, приходи следва да бъдат признати по това време. Ще се вземат следните счетоводни записвания:
·         Дебит сметка Задължения за бъдещи стоки / услуги                     1.00
                    Кредит сметка Приходи от продажби на стоки                      1.00
 
Когато трета страна поема отговорност за предоставянето на кредитите на клиентите, обикновено има договорена стойност, правеща признаването на сумата, която да бъде разпределена за програмата за лоялност.
Тъй като сумата, която се разпределя на задължението за предоставяне на бъдещите намалени или безплатни стоки или услуги се определя чрез позоваване на справедливата стойност на получените стоки или услуги, сумата, отпусната за това задължение представлява намаляване на приходите, а не разход.

КРМСФО 13 посочва, че ако в който и да е момент неизбежните разходи за изпълнение на задължението за доставка на наградите се очаква да надвишат полученото възнаграждение или вземането за тях (т.е. възнаграждението, разпределено към наградните кредити към момента на първоначалната продажба, което все още не е признато като приход, плюс всяко друго дължимо вземане, когато клиентът замени наградните кредити), предприятието има обременяващи договори. За излишъка се признава пасив. Необходимостта от признаване на такъв пасив може да възникне, ако очакваните разходи за доставка на наградите се увеличат например, ако предприятието преразгледа своите очаквания за броя на наградните кредити, които ще бъдат заменени.

Известна част от бонусните точки ще бъдат спечелени, но никога предявени. С опита, отчитащото се предприятие може да развие способността точно да прогнозира дела на начислените точки, които няма да бъдат предявени. КРМСФО 13 предвижда, начисляването на задължението да се основава на част от точките, които в крайна сметка ще бъдат заменени. Това е една прогноза, която може да се отличава от реалните факти. При промени в прогнозите не се изисква обратно преизчисление, защото те се отразяват за бъдещи периоди.

Приемлив подход за разпределянето на сумата на транзакцията между приходите от първоначалната сделка и отсрочените приходи, свързани с предявяването на бонусните точки е и този, основан на пропорционален принцип.
Например, ако клиентите печелят по една точка за всеки 100 лева покупки, и трябва да натрупат 100 точки, за да ги предявят за услуга, имаща за справедлива стойност 200 лева. Пропорционалният метод би начислил 98.04 лева (100: 100 плюс 2) към първоначалните приходи 1.96 лева към задължението за бъдещи услуги, които ще бъдат признати за приход, когато обещаните услуги се извършат. Ако се използва справедливата стойност на бъдещите услуги, отчетения първоначално приход ще бъде 98 лева, а справедлива стойност на бъдещите услуги 2 лева.