Особености при определяне на данъчния финансов резултат и данъчни облекчения на юридическите лица земеделски стопани

Правният статут на земеделските стопани се съдържа в Закона за подпомагане на земеделските производители (ЗПЗП). Най-общо съгласно чл. 1 от ЗПЗП, той урежда държавното подпомагане на земеделските стопани, включително земеделските производители. Според §. 1, т. 1 от Допълнителните разпоредби на ЗПЗП земеделски производители са физически и юридически лица, които произвеждат непреработена и/или преработена растителна и/или животинска продукция. Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗПЗП към Министерството на земеделието и храните се създава и поддържа регистър на земеделските стопани.

С Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани се определят условията и редът за регистриране на земеделските стопани. На регистрация в регистъра на  земеделските стопани подлежат юридически лица, еднолични търговци и физически лица, навършили 18 години, които стопанисват земеделска земя и/ или осъществяват производство на земеделска продукция. Регистрацията се извършва в областната дирекция Земеделие (ОДЗ) по постоянния адрес на физическото лице или едноличния търговец, или по седалището на юридическото лице въз основа на анкетни карти с анкетни формуляри съгласно приложение № 2 от Наредба № 3 от 29 януари 1999 г., попълнени от земеделския стопанин.
 
Регистрираните земеделски стопани по смисъла на ЗПЗП се ползват с редица форми на подпомагане, имащи характер на държавни помощи.
 
Юридическите лица, регистрирани земеделски стопани подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Данъчната основа за облагане с корпоративен данък се формира по общия ред на ЗКПО чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Данъчната ставка е в размер на 10 на сто. Тези лица правят авансови вноски за корпоративен данък по реда на ЗКПО, предвиден и за останалите данъчно задължени по този закон лица. Годишната данъчна декларация за облагане с корпоративни данъци (по чл. 92 от ЗКПО) заедно с Годишен отчет за дейността се подават в срок до 31 март на следващата година. Дължимият годишен данък се заплаща в същия срок.

За целите на облагането по ЗКПО, счетоводните приходи от държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейски фондове се включват при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък предвид обстоятелството, че ЗКПО не съдържа специални разпоредби за тяхното данъчно третиране, различно от счетоводното.
 
 
Като следствие от това се формират данъчни временни разлики и това налага отчитането на отсрочени данъчни активи и пасиви, съгласно изискванията на приложимите счетоводни стандарти.
 
Това изискване на закона се налага от използването на справедливата стойност при оценката на биологичните активи и земеделската продукция. Разликата между себестойността и справедливата стойност на биологичния актив и земеделската продукция представлява незаработен приход или разход, до момента на реализацията (продажбата).
 
 
Преотстъпване на корпоративен данък е правото на данъчно задължено лице да не внася в републиканския бюджет определените по реда на ЗКПО суми за данък, които остават в патримониума на данъчно задълженото лице и се разходват за цели, определени със закон.
 
С подаване на годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от ЗКПО се определя размера на помощта (преотстъпения данък) за съответната година.
 

1. Преотстъпеният данък трябва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.

Съгласно § 1, т. 60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО земеделска техника за целите на чл. 189б от закона са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието. Ако с ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г. се претендира преотстъпване на данък, то до края на 2015 г. следва да се извършат инвестициите в нови сгради и нова земеделска техника.
 
2. Активите, в които се инвестира (нови сгради и нова земеделска техника) трябва да са придобити при пазарни условия, съответстващи на такива при несвързани лица.
В чл. 4 от  Регламент /ЕО/ № 1857/2006 на Комисията от 15 декември 2006 година за прилагане на членове 87 и 88 от Договора към държавната помощ за малки и средни предприятия са посочени приемливите разходи за инвестиции в земеделските стопанства. Посочват се закупуването или закупуването на лизинг на машини и оборудване, както и общи разходи свързани с тях, като хонорари на архитекти, инженери и консултанти, техникоикономически проучвания, придобиване на патенти и лицензии.
 
3. Дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция трябва да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване.

Непреработена растителна и животинска продукция е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който не е подлаган на никаква технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физикo-химични изменения в състава, и е посочен в Приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз.

Например, ако се претендира преотстъпване на данък за 2014 г., то дейността трябва да се осъществява най-малко до 2017 г. включително. Изпълнението на това изискване се декларира в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за всяка година до изтичане на тригодишния срок.
 
4. Преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта (лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване).
Всъщност означава да е осигурено 50 на сто самофинансиране от земеделския стопанин.
 
5. Настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500,000.00 евро; така определеният праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите.

6. Активите по т. 1 не заместват съществуващи активи.

Целта на това изискване е да се постигне увеличение на производствения капацитет или фундаментална промяна на характера на производството и използваната технология.
 
7. За активите по т. 1 земеделският стопанин не е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
 
Изпълнението на точно това изискване се декларира и в приложение № 1 към ГДД по чл. 92 от ЗКПО.
 
 
Във всички случаи, когато се ползва преотстъпване на данък е целесъобразно осигуряването на изчерпателна отчетност, за да може да бъде проследено спазването на изискванията за преотстъпването и инвестирането на преотстъпения данък.