Осчетоводяване на временни, постоянни разлики и данък печалба и отразяване в баланс и ОПР

Формираните за отчетния период данъчни постоянни разлики (увеличения и/или намаления) не се осчетоводяват. Непризнатите за данъчни цели приходи, разходи и суми, които нямат временен характер, проявяват влиянието си върху размера на данъчните задължения на предприятието единствено и само в периода, в който възникват, в резултат на което се формира и отчита определен размер на текущия данък. Липсата на последващ данъчен ефект от тях в бъдещи отчетни периоди не налага счетоводното им третиране и съответно те не се отразяват в баланса и ОПР.
 
Текущите данъци от печалбата, които съгласно разпоредбите на данъчното законодателство са определени като дължими за текущия данъчен период се признават като пасив - признава се задължение за данък до размера, до който данъкът не е платен. Счетоводно се отразява в намаление на счетоводната печалба или увеличение на счетоводната загуба за периода и като задължение към бюджета, т.е. в случая счетоводното записване е:
Дт с/ка Печалби и загуби от текущата година – 320 лв.
Кт с/ка Разчети за данък върху печалбата – 320 лв.
 
В ОПР текущият данък от печалбата (в случая 320 лв) се отразява в статия „Разходи за данъци от печалбата” за текущия период, в който с размера му се намалява счетоводната печалба или се увеличава счетоводната загуба. В счетоводния баланс признатите пасиви (задължения подлежащи на плащане) и активи (вземания с право на прихващане/възстановяване) за текущ данък се посочват в статии „Други задължения, данъчни задължения” съответно „Други вземания”.
 
Преобразуването на счетоводния финансов резултат по чл. 42 от ЗКПО винаги формира актив по отсрочен данък (АОД), който съгласно разпоредбите на СС 12 се признава само до степента, до която е вероятно да има бъдещи данъчни печалби, срещу които да се уреди временната разлика, така че да се реализира ефективно предполагаемата данъчна икономия.
 
За признаване и начисляване на актив по отсрочен данък се съставя статията:
Д-т с/ка Разчети по отсрочени данъци – 120,00 лв.
К-т с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година – 120,00 лв.
(1200 х 10%)
 
В отчета за приходите и разходите, в статия „Разходи за данъци от печалбата” се включва общата сума на измененията на активите и пасивите по отсрочени данъци за отчетния период (с изключение на отчетените директно в собствения капитал), с което се осигурява равнение на текущата печалба/загуба за периода с посочената в счетоводния баланс съгласно изискванията на т. 20.3 от СС1. В счетоводния баланс участва компенсирано балансовата стойност на признатите към датата на отчета активи и пасиви по отсрочени данъци. Превишението на стойността на активите над пасивите по отсрочени данъци се посочва в актива на счетоводния баланс като отсрочен данък. Превишението на размера на пасивите над активите по отсрочени данъци се посочва в пасива на счетоводния баланс като отсрочен данък.
 
В случая, в статия „Разходи за данъци от печалбата” в ОПР ще фигурират:
дължим корпоративен данък: +320,00 лв.
нововъзникнал АОД: -120,00 лв.
обща стойност: 200,00 лв.
 
При положение, че не съществува вероятност предприятието да реализира данъчна печалба, срещу която да бъдат оползотворени неизползваните намаляеми временни разлики, данъчни загуби или кредити, не се признава актив по отсрочени данъци. В този случай не се съставят счетоводни статии нито при възникване на данъчната временна разлика, нито при обратното ѝ проявление и съответно тя не намира отражение и в баланса и ОПР.

С уважение:

Още за СС 12:

Начисляване на активи и пасиви по отсрочени данъци

Нормативна рамка

ЗКПО

СС 12

СС 1