Начисляване на активи и пасиви по отсрочени данъци

Преобразуването на счетоводния финансов резултат за данъчни цели на основание чл. 42 от ЗКПО винаги формира актив по отсрочени данъци (АОД) съгласно СС 12 „Данъци от печалбата”, тъй като при възникване на данъчната временна разлика счетоводният финансов резултат задължително се увеличава със сумата на счетоводния разход, който отговаря на условията по чл. 42 от ЗКПО, т.е. възниква настоящо задължение за данък върху печалбата, който е възстановим в бъдеще. При обратното проявление на данъчната временна разлика в следваща година, т.е. когато доходът е платен или е отчетен счетоводен приход във връзка с отписване на задължението, счетоводният финансов резултат се намалява за данъчни цели и по този начин се реализира икономия на данък, т.е. възстановява се сумата на данъка, платен в предходния период и заради който е възникнал активът по отсрочени данъци. В този смисъл при обратното проявление на данъчната временна разлика по чл. 42 от ЗКПО в следваща година не възниква пасив по отсрочен данък (ПОД), а се възстановява възникналият в предходна година АОД. Ако този АОД е бил начислен при възникването му или в някой от следващите отчетни периоди, в периода на неговото възстановяване се взема счетоводна операция обратна на тази, която е съставена при начисляването му (обичайно 123/497). Ако АОД не е бил начислен, възстановяването му не се отчита счетоводно.
 
Съгласно т. 7.1. и 7.2. на СС 12 активите и пасивите по отсрочени данъци се отразяват директно в резултата за съответния отчетен период, т.е. в сметка 123 „Печалби и загуби от текущата година”. С цел по–добра организация на счетоводната отчетност, в някои предприятия може да се окаже по-удачно към сметка 123 „Печалби и загуби от текущата година” да се открие отделна подсметка, чрез която да се отчитат измененията в размера на активите и пасивите по отсрочени данъци за текущия период. В този случай счетоводните записвания по сметка 497 кореспондират с тази подсметка, вместо директно със сметка 123. След окончателното уточняване на измененията и балансовата стойност на активите и пасивите по отсрочени данъци за отчетния период, подсметката се приключва със сметка 123. Този подход би могъл да е полезен при отчитане на доста и разнородни активи и пасиви по отсрочени данъци.
 
Популярна грешка е търсенето на равенство между размера на счетоводната печалба/загуба и данъчния финансов резултат. Равенство може да се търси евентуално по отношение размера на данъка, като задължително се отчита както ефектът от изменението на временните разлики, така и ефектът от влиянието на данъчните постоянни разлики. Ако сумата на ефективно дължимия данък по годишна данъчна декларация е в размер на 5000 лв., коригираме с кумулативния ефект от проявлението на временните разлики (+600 лв. ПОД) и отчетем и данъчния ефект от постоянните разлики (ако има такива), получаваме размер на данъка 5600 лв., който би следвало да съответства на сумата на счетоводната печалба, когато приложим към нея данъчната ставка от 10% (56 000 * 10%).

С уважение:

Още за СС 12:

Нормативна рамка

СС 12

ЗКПО