Осчетоводяване на неизползван платен годишен отпуск за 2015 г.

Счетоводен стандарт (СС) № 19 Доходи на персонала определя начина за счетоводното отчитане и оповестяване на разходите, които предприятието понася във връзка с осигуряването на доходи на персонала.
 

В Кодекса на труда (КТ) се съдържат разпоредби относно правото и видовете отпуски на работниците или служителите. Всеки работник или служител има право на платен годишен отпуск, който се определя на минимум двадесет работни дни. При определени условия и по реда на чл. 176 от КТ ползването на отпуска може да се отложи за следващата календарна година. При всички случаи за времето на платения годишен отпуск се заплаща възнаграждение на работника съгласно чл. 177 от КТ.
 

СС № 19 определя, че краткосрочни доходи на персонала са онези доходи, които стават напълно изискуеми в рамките на 12 месеца след края на периода, в който персоналът е положил труд за тях. Част от краткосрочните доходи на персонала са възнагражденията за компенсируеми отпуски, които представляват обезщетения, предоставени на персонала за ползван платен годишен отпуск, платен отпуск по болест и неработоспособност, по майчинство или бащинство и др. 
 

Неизползваният платен годишен отпуск има характер на натрупващ се отпуск, тъй като може да бъде използван в бъдещи периоди, ако правото на такъв отпуск за текущия период не е използвано изцяло.
 

Параграф 3.3. от СС № 19 изисква полагащите се суми за компенсируеми отпуски на персонала да се отчитат като задължение и като разход, свързан с краткосрочните доходи на персонала.
 

Предприятието следва да оцени очакваните разходи по натрупващите се компенсируеми отпуски за 2015 г. като задължение и разход, т.е. сумата която се очаква да бъде изплатена като резултат от неизползваното право на натрупан отпуск към датата на съставяне на годишния финансов отчет.
 

Счетоводните записвания са следните:

А) със сумата на очаквания разход за възнаграждения на работниците за времето на платения годишен отпуск:

Дебит с/ка Разходи за възнаграждения

Кредит с/ка Задължения за неизползвани отпуски

Б) със сумата на задължителните осигурителни вноски, свързани с възнагражденията за времето на платения годишен отпуск:

Дебит с/ка Разходи за осигуровки

Кредит с/ка Задължения за неизползвани отпуски

 

В следващия отчетен период, когато реално се използва платения годишен отпуск, счетоводните записвания са следните:

Дебит с/ка  Задължения за неизползвани отпуски

Кредит с/ка Задължения към персонала

Кредит с/ка Задължения за осигуровки

Следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 41 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) относно формирането на данъчна временна разлика с отчетените текущи разходи, свързани с неизползваните платени годишни отпуски. Съгласно чл. 41, ал. 1 от ЗКПО разходите по натрупващи се неизползвани (компенсируеми) отпуски към 31 декември на текущата година, както и разходите, свързани с тях, за задължително обществено и здравно осигуряване, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане, т.е. формира се данъчна временна разлика.
 

Непризнатите разходи по натрупващи се неизползвани (компенсируеми) отпуски се признават за данъчни цели в годината, през която отпуските реално са изплатени на персонала, до размера на изплатените отпуски, а непризнатите разходи за задължително обществено и здравно осигуряване се признават за данъчни цели в годината, през която съответните осигурителни вноски са внесени, до размера на внесените осигурителни вноски, т.е. обратно проявление на данъчната временна разлика.
 

Не се извършва преобразуване на счетоводния финансов резултат и не се формира данъчна временна разлика, когато отчетените разходи за възнаграждения и осигуровки не водят до намаляване на счетоводния финансов резултат за годината на счетоводното им отчитане, както и когато тези разходи съгласно счетоводното законодателство са капитализирани като част от стойността на данъчен амортизируем актив.

Нормативна рамка:

- СС 19

- ЗКПО

Вижте ЗКПО тук >>>

Вижте промените в ЗКПО тук >>>

Счетоводни сметки: