Осчетоводяване на надвнесен данък печалба от преди 5 г.

Съгласно чл. 34 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) приходите и разходите от последващи оценки на вземания и разходите от отписване на вземания като несъбираеми не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане, при условие че в същата или в предходна година не е настъпило някое от обстоятелствата по чл. 37, които са следните:
- изтичане на три години за вземанията с тригодишен давностен срок или на 5 години за вземанията с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо;
- възмездно прехвърляне на вземането;
- производството по несъстоятелност на длъжника е прекратено с утвърден оздравителен план, в който се предвижда непълно удовлетворяване на данъчно задълженото лице; непризнатите приходи и разходи се признават за данъчни цели само по отношение на намалението на вземането;
- с влязло в сила съдебно решение е постановено, че вземането или част от него е недължимо; непризнатите приходи и разходи се признават за данъчни цели само по отношение на недължимата част от вземането;
- преди изтичане на съответния срок по т. 1 вземанията са погасени по силата на закон;
- при заличаване на длъжника, когато вземането или част от него е останало неудовлетворено - признава се до размера на неудовлетворената част.

В цитираната разпоредба не са посочени изрично подлежащите на възстановяване данъци, но същите безспорно представляват вземания както в общоприетия смисъл на това понятие, така и по смисъла на счетоводното законодателство. Следователно в случая ще намерят приложение разпоредбите на чл. 34 и чл. 37 от ЗКПО.

Съгласно действащото законодателството за предприятието е съществувала възможност за прихващане или възстановяване на надвнесения данък.

В конкретния случай предприятието не се е позовало от възможността да поиска възстановяване на надвнесения данък в резултат на направените вноски за данък печалба. Така предприятието има вземане от държавния бюджет, което поради изтичане на срока по чл. 129, ал. 1 от ДОПК не може да бъде поискано, т.е. приложима е разпоредбата на чл. 37, ал. 1, т. 1 от ЗКПО.

От гореизложеното следва, че при отписване на вземането от държавния бюджет, чиято давност за възстановяване е изтекла, начисленият счетоводен разход ще бъде признат за данъчни цели на основание чл. 34 във връзка с чл. 37 от ЗКПО.

Това означава, че няма да се наложи счетоводният финансов резултат да се преобразува за данъчни цели в годишната данъчна декларация.

Счетоводните записвания биха могли да бъдат следните:
Дт с/ка Разходи от отписани вземания от държавния бюджет
Кт с/ка Вземания от държавния бюджет

С уважение:

Още за счетоводни разходи:

Нормативна рамка

ЗКПО

ДОПК