Продажба на право за придобиване на автомобил по финансов лизинг

Счетоводните записвания в хронологичните счетоводни регистри на предприятието следва да бъдат съобразени с действителните стопански операции, по които то е страна, пречупени през призмата на предимство на икономическото съдържание пред правната форма.

В конкретното запитване Вашето предприятие е осъществило две стопански операции (макар документално да са оформени с един документ – тристранно споразумение), които изискват самостоятелно счетоводно отчитане. От една страна предприятието прекратява договора за финансов лизинг, по който то е страна, като за целта предприятието следва да върне лизинговата вещ и съответно да отпише всички свои задължения към лизингодателя, без да му се налага да плаща някакви санкции или неустойки спрямо лизингодателя. От друга страна предприятието е продало своите права на лизингополучател на друго предприятие, поради което следва да отчете приходи от продажбата на съответните права. В този смисъл според нашето виждане предприятието лизингополучател следва да направи следните счетоводни записвания в своите хронологични счетоводни регистри по повод осъществените от него стопански операции:

1. За продаденото право друго предприятие да встъпи като лизингополучател по прекратения договор за лизинг следва да се състави следното счетоводно записване:
Дебит сметка Клиенти - 22 104 лева.
   Кредит сметка Приходи от други продажби - 18 420 лева.
   Кредит сметка Разчети за ДДС при продажби -   3 684 лева.
 
2. За прекратяване на договора за лизинг и връщане на лизинговата вещ следва да се съставят следните счетоводни записвания:

2.1 За намаляване на дълга към лизингодателя с разходите за лихви за бъдещи периоди, които няма да се дължат от отчитащото се предприятие:
Дебит сметка Други заеми и дългове - 532 лева.
   Кредит сметка Финансови разходи за бъдещи периоди - 532 лева.

2.2 За отписване на начислената до момента амортизация на лизинговата вещ (автомобила):
Дебит сметка Начислени амортизации - 28 125 лева.
   Кредит сметка ДМА – автомобили - 28 125 лева.

2.3 За отписване на балансовата стойност на лизинговата вещ и за отписване на дълга към лизингодателя (след като дългът е намален с бъдещите разходи за лихви, които няма да се дължат от предприятието) и респективно за отчитане на резултата от сделката – печалба или загуба, в зависимост от това дали отписаният пасив превишава отписаният актив (печалба), или отписаният актив превишава отписаният пасив (загуба):
Дебит сметка Други заеми и дългове[1]  - 22 714 лева.
Дебит сметка Други разходи - 39 161 лева.
   Кредит сметка ДМА – автомобили - 61 875 лева.
 
На база на осъществените стопански операции, отчитащото се предприятие ще отчете текущ счетоводен разход от връщане на лизинговата вещ и отписване на дълга към лизингодателя в размер на 39161 лева и ще отчете текущ счетоводен приход от продажбата на своите права като лизингополучател в размер на 18 420 лева, поради което в своя отчет за приходите и разходите финансовият ефект от подписване на тристранното споразумение ще бъде загуба в размер на 20741 лева (18420 лв. – 39161 лв. = -20741 лв.), която при равни други условия ще бъде призната и за данъчна загуба по реда на ЗКПО.

Обръщаме внимание на предприятието, че отчетената счетоводна загуба в размер на 20741 лева ще подлежи на преобразуване по реда на чл. 66, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО, тъй като материалният данъчен закон изисква при отписване на актив от счетоводния амортизационен план при определяне на данъчния финансов резултат за съответната финансова година, счетоводният финансов резултат да се увеличава със счетоводната балансова стойност на актива и респективно да се намалява с данъчната стойност на актива. При условие че данъчната стойност в ДАПл. съвпада с балансовата стойност в САПл. на отписаният актив, счетоводно отчетената загуба от сделката в размер на 20 741 лева ще е еквивалентна на данъчната загуба на предприятието от сделката, определена по реда на ЗКПО.

________________________________

[1] Главница в размер на 23246 лева намалена с лихви за бъдещи периоди, които не са дължими от предприятието в размер на 532 лева = балансова стойност на пасива (задължението) към лизингодателя в размер на 22714 лева.