Осчетоводяване на банков кредит и счетоводното му отражение във фирмата

За гарантиране на предоставените от тях кредити, банките вече все по-често привличат лицата - гаранти не в качеството на поръчители, а като съдлъжници по кредита. Това са два отделни правни института, всеки от тях със специфична нормативна регулация, която е уредена в Закона за задълженията и договорите.

Съгласно членове 138 - 148 от Закона за задълженията и договорите с договора за поръчителство поръчителят се задължава спрямо кредитора на друго лице да отговаря за изпълнение на неговото задължение. Поръчителството се простира върху всички последици от неизпълнението на главното задължение, включително и разноските по събиране на вземането. Поръчителят е задължен солидарно с главния длъжник. Ако неколцина са поръчителствали за един и същ длъжник и за едно и също задължение, всеки от тях отговаря за цялото задължение, освен ако има съглашение за разделянето му. Поръчителят, който е изпълнил задължението, може да иска от длъжника главницата, лихвите и разноските, които е направил, след като го е уведомил за предявения срещу него иск. Той има право и на законни лихви върху заплатените суми от деня на плащането. Поръчителят, който е изпълнил задължението, встъпва в правата, които кредиторът има срещу длъжника, макар и длъжникът да не е знаел за даденото поръчителство. Поръчителят встъпва и в правата на кредитора срещу третите лица, които са учредили залог или ипотека за задължението, но само до размера, в който би имал иск срещу тях, ако те биха били поръчители.

Солидарните задължения са уредени в членове 121 – 127 от Закона за задълженията и договорите. Освен в определените от закона случаи солидарност между двама или повече длъжници възниква само когато е уговорена. Кредиторът може да иска изпълнение на цялото задължение от когото и да е от длъжниците. Изпълнението от страна на един солидарен длъжник освобождава всички съдлъжници. Доколкото не следва друго от отношенията между солидарните длъжници, това, което е платено на кредитора, трябва да се понесе от тях по равно. Всеки солидарен длъжник, който е изпълнил повече от своята част, има право на иск срещу останалите съдлъжници за разликата. Ако някой от последните се окаже неплатежоспособен, загубата се разпределя съразмерно между другите съдлъжници, включително и този, който е изпълнил. В резюме на така изложените законови постановки можем да формулираме принципната разлика между поръчителство и солидарно задължение, а именно, че поръчителят отговаря пред кредитора за едно чуждо задължение, докато съдлъжникът отговаря за свой собствен дълг.

За целите на счетоводната отчетност и при спазване на принципа за предимство на съдържанието пред формата следва да се вземе предвид не само формално-юридическата страна на сделката, а и същността на фактическите взаимооотношения между дружеството и съдружника по повод получения банков кредит. От изложеното във въпроса може да се направи предположение, че кредитът е предназначен изцяло за личните нужди на съдружника и не е свързан с икономическата дейност на дружеството. Вероятно е да съществува и договореност помежду им, че вноските по кредита ще бъдат погасявани изцяло от съдружника с негови лични средства, без да се ангажират ресурси на дружеството. В този случай, независимо от формалния си статут на солидарен длъжник, за счетоводни цели дружеството ще третира този си ангажимент като поета гаранция по договор за кредит, което представлява условен пасив.

Съгласно НСС 37 Провизии, условни задължения и условни активи „условни задължения” са такива задължения, които могат да се класифицират като:
- възможно задължение, което произлиза от минали събития и чието съществуване ще бъде потвърдено само от настъпването или ненастъпването на едно или повече несигурни бъдещи събития, които не могат да бъдат изцяло контролирани от предприятието;
или
- настоящо задължение, което произлиза от минали събития, но не е признато, защото не е вероятно за погасяването му да бъде необходим паричен поток от ресурси, включващи икономически ползи.

Условните задължения не се признават в баланса на предприятието, а се оповестяват в приложението към годишния финансов отчет, освен ако вероятната необходимост от изходящ паричен поток ресурси, включващи икономически ползи, за погасяване на дадено задължение е отдалечена във времето. Условните задължения могат да се развият по неочакван начин и поради това те следва да се оценяват продължително, за да се определи дали в следващ отчетен период се е появила вероятна необходимост от изходящ паричен поток ресурси, включващи икономически ползи. Ако се е появила такава вероятна необходимост за статия, която преди е била третирана като условно задължение, тя следва да се провизира, освен в изключително редките случаи, когато не може да бъде направена надеждна оценка. Провизията се признава във финансовите отчети за периода, през който е настъпила промяната. За всеки клас условни задължения предприятието оповестява кратко описание на характера на условните задължения, а при необходимост и оценка на техния финансов ефект, елементите на несигурност, отнасящи се до разположението на изходящите потоци във времето, както и вероятността да бъдат възстановени суми от трети лица.

Поемането на гаранция по банков кредит няма данъчен ефект за дружеството, тъй като обект на третиране по ЗКПО са отчетените текущи счетоводни приходи и разходи, а към момента на поемане на ангажимента такива не възникват. Ако в последствие бъде ангажирана отговорността на дружеството като съдължник във връзка с неизпълнение на задължения по кредита и в резултат на това възникнат счетоводни разходи, те ще бъдат данъчно непризнати на основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО като разходи несвързани с дейността, тъй като кредитът е предназначен за личните нужди на съдружника. Когато предприятието има правото и възнамерява да търси регресна отговорност от останалите солидарни длъжници за частично или пълно възстановяване на заплатените от него суми, тези суми могат да не се признават като разход, а да се отнесат на разчет, когато отговарят на критериите за признаване на вземане. В противен случай се отчита разход, а за очакваните постъпления на суми от трети лица може да бъде оповестен условен актив.

С уважение:

- ЗЗД

Вижте ЗЗД тук >>>

- ЗКПО

Вижте ЗКПО тук >>>

Вижте промените в ЗКПО тук >>>