Обратна корекция на данъчен кредит – чл. 79, ал. 8 ЗДДС

В ЗДДС има предвиден ред за т.нар “обратна“ корекция на данъчен кредит, т.е да се увеличи размера на ползвания данъчен кредит. Този ред е регламентиран в чл. 79, ал. 8 от закона, а процедурата за прилагане в чл. 67 от ППЗДДС.
 
 
Чл. 79, ал. 8 от ЗДДС регламентира, че регистрирано лице, което не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира (увеличи) размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона.
 
Както при нормалните корекции на данъчен кредит в посока намаляване на размера, така и тук в посока на увеличаване на размера на ползвания данъчен кредит са предвидени формули за пресмятане в чл. 67, ал. 1  от ППЗДДС.  За корекцията на данъчния кредит отново е предвидено издаването на протокол, съгласно чл. 67, ал. 2 от ППЗДДС. Протоколът се издава на последния ден от данъчния период, през който са настъпили обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона.
 
 
Чл. 67, ал. 7 от ППЗДДС поставя още едно условие за прилагане на обратната корекция, а именно - правото на данъчен кредит по ал. 1, т. 2 се упражнява само когато регистрираното лице е отразило данъчния/те документ/и за производството, закупуването, придобиването или вноса на стоката или услугата в дневника за покупки в срока по чл. 124, ал. 4 от закона.

 
За по-голяма яснота ще разгледаме един пример:
 
През месец май 2015 г. е закупено оборудване за 3600 лв с ДДС, което е използвано в дейността на казино, т.е изцяло освободени  доставки. Фактурата за оборудването е отразена през месец юни 2015 г. в дневника за покупки без право на данъчен кредит.  През месец август 2016 г. въпросното оборудване започва да се използва изцяло за облагаема дейност /ресторантски услуги/.  
 
Съгласно формулата на чл. 67, ал. 1, т. 2 „б“ от ППЗДДС частта на размера на данъчния кредит с право на приспадане е:
 
ДК = 600 х 1/5 * 3
ДК = 360, 
 
където броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, без годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на производството, закупуването, придобиването или вноса е 3 /три/ включващи 2017, 2018 и 2019. Годината 2016, когато настъпват обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 не се включва
 
Протоколът по чл. 67, ал. 2 от ППЗДДС, следва да бъде издаден на 31.08.2016 г., но ще бъде включен в дневника за покупки на 31.12.2019 г. и то при условие, че оборудването е използвано само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до последния ден на този последен данъчен период.