Облагане на доходи от покупко-продажба на акции

Доходите от продажба на акции, търгувани на фондови борси извън България и ЕС, подлежат на облагане по силата на чл. 33 ал. 3 от ЗДДФЛ и същите следва да бъдат декларирани с приложение 5 на Годишната данъчна декларация. Това е така, защото съгласно чл. 13, ал. 1 точка 3 от ЗДДФЛ освободени от облагане са единствено доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на §1, т .11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.

Самият параграф 1 точка 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ ни казва, че под разпореждане с финансови инструменти за целите на чл. 13 ал. 1 ще разбираме сделките с акции и дялове, които са извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152 ал. 1 и 2 от Закона за пазарите и финансовите инструменти. При проверка на цитирания чл. 152 ал. 1 и 2 в ЗПФИ може да се установи, че алинея 1 всъщност ни дава определение за това какво представлява регулираният пазар. Съгласно разпоредбата това е многостранна система за търговия, организирана от пазарен оператор, която спомага за срещането на интересите на продавачи и купувачи за покупко-продажба на финансови инструменти.

Алинея 2 на същия член допълва, че "регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС". Следователно от изложеното в ал. 2 на чл. 152 от ЗПФИ можем да направим извод, че за целите на чл. 13 от ЗДДФЛ необлагаеми ще бъдат само доходите от продажба на акции, търгувани само на регулирани пазари в ЕС, респективно и България като членка на ЕС. Това е така, защото само регулираните пазари (фондовите борси) на територията на държавите от ЕС могат да бъдат лицензирани по силата на цитираната директива и респективно да отговарят на изискванията, изложени в нея. Това твърдение се допълва и от факта, че разпоредбите на европейското законодателство са ограничени по обхват само до държавите членки и същото остава неприложимо за останалия свят.

По отношение на получените доходи от дивиденти следва да се отбележи, че същите представляват облагаем доход с окончателен данък по силата на чл. 38 ал. 1 от ЗДДФЛ. За тези доходи лицето следва да подаде годишна данъчна декларация, когато същите представляват доходи от чужбина, както е в конкретния случай, като законодателят е регламентирал това задължение на физическите лица в чл. 50 ал. 1 т. 3 от ЗДДФЛ. В този смисъл, доходите от получени дивиденти от акции, търгувани на регулиран пазар в САЩ, следва да се посочат в приложение 8 на Годишната данъчна декларация.

Важно е да се отбележи, че ЗДДФЛ предвижда възможност за физическите лица да приспаднат платения от тях данък върху дивидентите в чужбина от дължимия окончателен данък, който лицата са задължени да декларират и заплатят в България. Тази възможност за приспадане е предоставена от законодателя с цел да се избегне двойното облагане на един и същ доход като за целта съществуват различни методи за избягване на двойното данъчно облагане. Изборът на конкретен метод зависи на първо място от това дали България има сключена СИДДО с конкретната държава, в която е удържан данъка върху дивидентите, или такава спогодба или друг международен договор липсват. В случаите, когато българската държава има сключена спогодба с другата държава, лицето следва да се съобрази с разпоредбите на конкретната СИДДО, като това изискване е регламентирано в чл. 75 от ЗДДФЛ. Ако е налице липса на сключена спогодба или друг международен договор, тогава се прилага разпоредбата на чл. 76 от ЗДДФЛ, според която лицето следва да приложи метода на данъчния кредит за идентични или подобни чуждестранни данъци, наложени в чужбина от съответните компетентни органи.

Освен получените доходи от дивиденти, в приложение 8 следва да се оповести информация и по отношение на притежаваните акции и дялови участия в дружества от чужбина към 31 декември. Това означава, че в конкретния случай физическото лице следва да предостави информация по отношение на инвестиционния си портфейл от акции на въпросните американски компании към края на 2020 година.

С уважение:

Николай Такиев

 

Още за годишна данъчна декларация:

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

СИДДО

Закон за пазарите и финансовите инструменти