Неначисляване на амортизации на ДМА при задължително преустановяване на дейност

В запитването не е уточнено дали става въпрос за счетоводна или данъчна амортизация, както и коя е счетоводната база, която прилага предприятието и ще дадем отговор накратко за всички посочени хипотези.

 

Съгласно т. 1 буква „г" от НСС 4 „Отчитане на амортизациите" стандартът не се прилага за активи, които не се употребяват в дейността на предприятието – новопридобити, както и консервираните активи, за периода, през който не се употребяват. Консервирани активи са такива активи, които независимо от причините са изведени от употреба за минимум дванадесет месеца, след изтичането на които се очаква предприятието отново да ги въведе в употреба. За признаването на активи като консервирани е необходимо предприятието да направи икономическа обосновка за вземането на решение за консервацията на активите, план с конкретните процедури за осъществяване на консервацията, изискванията, при изпълнението на които ще се осъществи повторното въвеждане на активите в употреба, както и прогноза за осъществяването на тези изисквания. В конкретния случай явно не става въпрос за консервирани активи, а в НСС няма други специални разпоредби, които да позволяват временно преустановяване начисляването на счетоводна амортизация за активи, които не се използват за срок от 2-3 месеца.

Съгласно §55 от МСС 16 „Имоти, машини и съоръжения" амортизацията на актива започва, когато той е налице за употреба. Амортизирането на актива се преустановява на по-ранната от датата, на която активът е класифициран като държан за продажба в съответствие с МСФО 5 и датата, на която активът е отписан. Следователно амортизацията не се преустановява, когато активът не се използва или бъде изваден от активна употреба, освен ако активът не е изцяло амортизиран. При методите на амортизация според използването обаче амортизационното отчисление може да е нула, когато няма производство. Следователно, съгласно МСС начисляването на счетоводна амортизация не се преустановява, когато активът не се използва в дейността, независимо за какъв срок. Накратко казано, както по НСС, така и по МСС не е предвидена възможност за преустановяване начисляването на счетоводна амортизация, когато активите не се използват за срок от 2-3 месеца.

Относно начисляването на данъчна амортизация е приложим чл. 59 от ЗКПО, съгласно който начисляването на данъчни амортизации се преустановява, когато съответният актив временно не се използва (не носи икономическа изгода) през период, по-дълъг от дванадесет месеца. От друга страна обаче, съгласно разпоредбите на глава 10 от ЗКПО определянето на размера на годишната данъчна амортизация се извършва по преценка на данъчно задълженото лице за всяка година поотделно и не може да надхвърля посочените в чл. 55 пределно допустими норми, като размерът на данъчната амортизация не е обвързан с полезния живот на актива. Това означава, че за дадена година може да се определи минимален размер на данъчната амортизация за един актив, група или всички активи на предприятието, без да е необходима специална обосновка за това решение.

С уважение:

МСС 16

МСФО 5