Начисляване на счетоводни и данъчни амортизации за нает ремонтиран офис

На първо място бихме желали да споменем, че подобрението на нает актив не отговаря на критериите за ДНМА съгласно СС/ МСС 38 и за счетоводни цели тези разходи е по-коректно да се признаят като ДМА в категорията, в която би попаднал наетият актив. Правилно сте се ориентирали, че при определяне на полезния живот на актива следва да се съобразите и с правните ограничения върху ползването му – в случая със срока на наемния договор, и ако няма обосновани очаквания, че този срок може да бъде продължен, активът би следвало да се амортизира за срока на наемния договор. При извършване на допълнителни разходи, с които, съгласно приложимите счетоводни стандарти, се увеличава балансовата стойност на актива се извършва нова преценка относно полезния живот. Ако има индикации, че в резултат от допълнителните разходи и/или други обстоятелства, настъпили в последствие, може да се очаква по-дълъг срок на годност, то той се увеличава. Ако няма такива данни първоначалният срок на годност се запазва, като се увеличава амортизационната квота.

За целите на ЗКПО подобрението на нает актив във всички случаи представлява ДДНА съгласно разпоредбата на чл. 51, ал. 1, т. 3 от ЗКПО. Тези активи попадат в категория VI - данъчни дълготрайни материални и нематериални активи, за които има ограничен срок на ползване съгласно договорни отношения или законово задължение и за тях пределната годишна данъчна амортизационна норма е 100/ годините на правното ограничение, но не повече от 33 1/3 (чл. 55, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО), т.е. в случая явно ще е приложима годишна данъчна амортизационна норма не повече от 33,(3)%.

В случай че договорът за наем бъде прекратен преди подобрението да е напълно амортизирано за счетоводни и данъчни цели и наетият актив бъде върнат заедно с подобрението, ДА се отписва от счетоводния и данъчния амортизационен план. За счетоводни цели балансовата стойност на актива (неамортизираната част) се отписва на разход. За данъчни цели, освен преобразуването с размера на данъчните и счетоводните амортизации по чл. 54 от ЗКПО, се извършва и регулация по чл. 66 от закона – счетоводната балансова стойност на подобрението се посочва в увеличение, а данъчната стойност (неамортизираната за данъчни цели част от подобрението) се посочва в намаление на счетоводния финансов резултат.