Начисляване на ДДС за наем, получаван от ФЛ, регистрирано като ЕТ

За да се отговори на този въпрос, следва да се изясни дали физическото лице е данъчно задължено лице при получаване на сумите за наема, тоест дали извършва независима икономическа дейност.

Легалната дефиниция на договора за наем се съдържа в нормата на чл. 228 от Закона за задълженията и договорите, по силата на която с този договор наемодателят се задължава да предостави на наемателя една вещ за временно ползване, а наемателят - да му плати определена цена, като задължение на наемателя по чл. 232, ал. 2 от същия закон е да плаща наемната цена. Цената за ползването на вещта, която периодично получава наемодателят по договора за наем, е сумата на наема. Наемодателят извършва продажба на услуга – отдаване на вещ под наем, за която получава определена цена.

Следва да се установи дали отдаването под наем на собствени недвижими имоти с цел получаване на приходи от тях представлява независима икономическа дейност.

Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Наемните отношения обикновено имат регулярен и траен характер, и целят да се реализира приход.

Предоставената от Търговския закон възможност, всяко физическо лице с местожителство в страната да се регистрира като едноличен търговец, не води до възникване на нов правен субект. С тази регистрация се постига разширяване на правосубектността на физическото лице, позволяваща му да участва в търговския оборот.

Физическите лица, които подлежат на регистрация по реда на ЗДДС, имат само един идентификационен номер за целите на ЗДДС, независимо от вписването им в Търговския регистър. Когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в качеството, в което то осъществява независима икономическа дейност, за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и то е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС.

Съгласно §1, ал. 2 от ДР на Правилника за прилагане на ЗДДС физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.


Въпреки че предприятието на едноличен търговец не осъществява дейност и договорът за наем е сключен от името на физическто лице, същото като регистрирано по ЗДДС е длъжно да начислява данък и да подава изискуемите отчетни регистри и справки - декларации за всяка осъществявана от него независима икономическа дейност, включително отдаването под наем на собствен недвижим имот. 

С уважение:

Нормативна рамка:

Вижте ЗЗД тук >>>