Начисляване на ДДС във фактура за българска фирма за услуги по контролни дейности на строителен обект извън ЕС

Съгласно чл 21 ал 4 т 1, буква „б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други. Разпоредбата въвежда пряко регламента на чл. 47 от Директива 2006/112/ЕО (Директивата за ДДС) и представлява специално правило за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга, което се прилага с предимство спрямо общите правила на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС (членове 44 и 45 от Директивата). При доставките, свързани с недвижими имоти, не е от значение нито качеството на получателя – данъчно задължено или незадължено лице, нито местоустановяването на доставчика или получателя.
 
С цел уеднаквяване на практиката по прилагане разпоредбите на специалното правило на чл. 47 от Директивата за ДДС бяха предприети промени в Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011 в сила от 01.01.2017 г., които да внесат по-голяма яснота както относно самото определение за недвижим имот за целите на общата система на ДДС-облагането в ЕС, така и относно критериите, според които дадена услуга следва да се счита свързана с недвижим имот. При влизането в сила на нормативните промени генерална дирекция „Данъчно облагане и митнически съюз" на Европейската комисия (ГД TAXUD) издаде и обяснителни бележки относно контекста на новите правила, както и обяснения за това как тези правила следва да бъдат разбирани според Комисията.
 
Определение за недвижим имот се съдържа в §1, т. 82, от ДР на ЗДДС, като текстът препраща директно към чл. 13б от Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011. Предвид описаното във въпроса считаме, че в случая няма съмнение, че обектът, с който е свързана доставката на услугата представлява недвижим имот, който са намира в Армения. Същността на въпроса е дали е налице достатъчна степен на свързаност на услугата с конкретния недвижим имот, находящ се в Армения.
 
Според обяснителните бележки на ГД TAXUD, за да се определи дали дадена услуга се разглежда като свързана с недвижими имоти, трябва да се приложат следните разсъждения:
- да се провери дали услугата е включена в текста на член 31а, параграф 2 — ако да, то тя е обхваната от член 47 от Директивата за ДДС;
- да се провери дали услугата е изключена от прилагането на член 47 от Директивата за ДДС по силата на член 31а, параграф 3;
- когато услугата не фигурира в никой от тези два списъка, да се провери дали тя отговаря на някой от критериите, определени в член 31а, параграф 1.
 
Съгласно чл. 31б, §1, буква „б"от Регламент 282/2011 услуги, свързани с недвижими имоти, както е посочено в член 47 от Директива 2006/112/ЕО, са само тези услуги, които имат достатъчно пряка връзка с такива имоти. Услугите се разглеждат като услуги, които имат достатъчно пряка връзка с недвижими имоти, когато се предоставят за недвижими имоти или са насочени към недвижими имоти с цел правно или физическо изменение на тези имоти.
 
Съгласно Параграф 2, буква „б" от същата разпоредба параграф 1 обхваща предоставянето на услуги по надзор на обекта или охранителни услуги. Надзорът на обекта или строителният надзор обикновено се отнасят до услуги, предоставяни в строителния сектор с цел да се гарантира, че работите по строителството, разрушаването или обновяването на сгради се изпълняват правилно, в съответствие с техническите и законовите изисквания, че те са в съответствие с определените срокове и бюджет, че те отговарят на съответните регулаторни стандарти и стандарти за качество и че те са подкрепени с необходимата документация. Това са експертни услуги, които често включват координирането на работата на различни изпълнители и имат за цел гарантиране на успешното завършване на проекта. Част от услугата по надзор може да включва постоянното или редовното присъствие на експерти на обекта. Друга част, включително задачи като планиране на строителството, координиране на работата на подизпълнителите, попълване и издаване на документи, удостоверения и декларации, може да се извършва извън строителния обект.
 
Съгласно цитираните по-горе нормативни разпоредби и обяснителни бележки считаме, че описаната във въпроса услуга представлява услуга, свързана с недвижим имот, който се намира в Армения, съответно мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и ДДС не се начислява по силата на чл. 86, ал. 3 във връзка с чл 21 ал 4 т 1 от ЗДДС. Тези доставки се посочват в дневника за продажбите в колона 23 „ДО на доставки по чл. 69, ал. 2". За получените доставки на стоки и услуги, които се използват за извършването на доставката с място на изпълнение извън територията на страната, е налице право на пълен данъчен кредит на основание чл. 69, ал. 2 от ЗДДС.

С уважение:

Още за начисляване на ДДС:

Още решения за ДДС можете да откриете в:

ДДС Наръчник 2019

Взмете го тук >>>

 

Нормативна рамка

ЗДДС

Директива 2006/112/ЕО

Регламент (ЕС) 282/2011