Начисляване на ДДС при продажба на бус, за който не е ползван данъчен кредит при покупката

Тъй като не е дадена информация какво е било предназначението на буса – дълготраен актив или стока, ще разгледам двете хипотези, като и в двете ще предположа, че бусът не е нов по смисъла на ЗДДС.
 
Първа хипотеза

Ако бусът е използван в дейността на фирмата като дълготраен материален актив, при последващата продажба следва да се начисли 20% ДДС, тъй като фирмата не отговаря на условията на чл. 50, ал. 1 от закона. За да се попадне в условията на чл. 50 и да се третира последващата доставка като освободена, е нужно при покупката на буса да е била налице фактура с начислен данък /или протокол при ВОП/ и да не е било налице право на данъчен кредит заради ограниченията в чл. 70. Само тогава може да се третира последващата доставка като освободена от облагане. В случая, закупувайки буса от физическо лице от ЕС, не се ползва данъчен кредит, защото такъв не е начислен, а не защото е начислен и не е имало право на данъчен кредит, затова при последващата продажба е налице задължение за начисляване на данък.
 
Чл. 50. (1) (Предишен текст на чл. 50 - ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) Освободена е доставката на стоки или услуги:
1. които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
2. при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70.
 
Втора хипотеза

Ако бусът е закупен с цел продажба и е заведен като стока, тогава съгласно чл. 143 от закона и по определение  фирмата е дилър на стоки втора употреба и следва да приложи разпоредбите на глава седемнадесета от закона.

В този случай, прилагайки специалния ред на облагане на маржа на цената, следва да се начисли данък на маржа съгласно чл. 145 от ЗДДС и да се документира доставката по реда на чл. 148 от закона
 
Чл. 145. (1) Данъчната основа на доставката на стока по тази глава е маржът на цената, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:
1. продажната цена, представляваща общата сума, която дилърът е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
2. сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от лицата по чл. 143, ал. 1 и 3 стоки, включително данъка по този закон, а когато стоката е внесена - данъчната основа при внос, включително данъка по този закон.
(2) Данъчната основа по ал. 1 не може да бъде отрицателна величина.

 
Чл. 148. (1) (Нова - ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) Във фактурата и в известието към фактурата дилърът вписва "режим на облагане на маржа - стоки втора употреба" или "режим на облагане на маржа - произведения на изкуството" или "режим на облагане на маржа - предмети за колекции и антикварни предмети".
(2) (Предишен текст на чл. 148 - ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) Документирането и отчитането на доставката на стоки по специалния ред на облагане на маржа се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
 
Съгласно реда определен в ППЗДДС /чл. 89. и чл.90/ дилърите документират извършените от тях доставки по специален ред на облагане на маржа с издаването на фактури и известия към фактури, в които се вписва "режим на облагане на маржа - стоки втора употреба“. Във фактурите и известията към тях не се посочва данъчна основа и данък. Фактурите и известията към фактурите по ал. 1 се описват в дневника за продажбите за съответния период, без за тях да се попълва информацията в колони 9 - 25 на приложение № 10.
 
В края на всеки данъчен период дилърите начисляват данъка за извършените от тях доставки по глава седемнадесета от закона, като съставят протокол, в който начисляват данъка на маржа. Протоколите по ал. 2 и 3 се описват в дневника за продажбите за данъчния период, като за тях да се попълва информацията в колони 9 - 25 на приложение № 10.
 
Дилърите на стоки втора употреба имат право да изберат да прилагат  и общия ред на облагане /чл.151 от ЗДДС/, което в случая ще означава начисляване на 20% при последващата продажба.
 
 

С уважение:

Нормативна рамка: