Начисляване на ДДС при префактуриране на застрахователни премии за холандски ремаркета

В ЗДДС и ППЗДДС не се съдържа текст, регламентиращ префактуриране на стоки и услуги. Има публикувани няколко становища на НАП, които дават насоки за данъчното третиране по ЗДДС на префактуриране на  разходи. Според становището на НАП с изх. № 20-00-42/21.02.2014 г., префактурирането на разходи, които не са свързани с основната доставка, е допустимо само и единствено, доколкото отстранява липсата на фактура, издадена на името на действителния потребител на доставяната стока или услуга, като тази липса се дължи на особени стопански или правни отношения. Целта на префактурирането е да се даде възможност на крайния потребител на стоката или услугата да ползва начисления данък като данъчен кредит.

Становището на НАП е, че когато дължимото възнаграждение по доставката се състои в заплащане от страна на получателя по доставката на суми, които се дължат на трети страни от доставчика, заплащането в тези случаи от страна на лицето, използващо вещта, на дължимите от доставчика данъци, такси, застраховки и пр., свързани със собствеността върху вещта, не представляват префактуриране, а начин на определяне на възнаграждение по доставка, с изключение на разходите на лизингодателя и на лизингополучателя, свързани с ползването на стока при условията и в срока на договор за лизинг, посочени в чл. 26, ал. 5, т. 3 от ЗДДС. Това е така, тъй като доставчикът продължава да дължи съответните данъци и такси, поради качеството си на собственик на вещта, като предоставянето и за използване от друго лице, не води до прехвърляне на подобни задължения към получателя по доставката, използващ вещта. Или иначе казано поемането на задължението за заплащането им е въпрос на договор между страните. Въпреки че е възможно в подобни случаи заплащането на подобни, свързани с вещта задължения, да представлява единствената дължима за използването престация, това не представлява префактуриране, а начин на определяне на възнаграждение по доставка. 

От въпроса се разбира, че дружество А не префактурира наема на дружество Б, което обаче не дава яснота за наличието на наемни отношения между двете дружества и каква е целта на префактуриране на застрахователни разходи. Няма информация за лизингови условия между двете дружества, което навежда на мисълта, че дружество Б поема застрахователните разходи по силата на договор с дружество А. Това означава, че е определено възнаграждение за услуга и дружество А следва да фактурира услугата на дружество Б.

Мястото на изпълнение на услугата ще се определи по реда на чл 21 ал 2 от ЗДДС и ще е там, където дружество Б е установило своята независима икономическа дейност. Ако това място е България, тогава доставката ще е с място на изпълнение в страната и ще е облагаема, тъй като няма да отговаря на условията на чл. 47 от закона. В този случай следва да се начисли 20% ДДС.

Ако дружество Б е установило своята независима икономическа дейност извън страната, тогава доставката ще е с място на изпълнение извън страната и доставката няма да се обложи, на основание чл 86 ал 3 от ЗДДС.
 

С уважение: