Начисляване на ДДС при префактуриране на услуга по предоставяне на персонал

За да се определи правилно облагането на дадена доставка, трябва да се определи мястото ѝ на изпълнение. Това в случая трябва да стане, като се изследват възможните хипотези, изброени в чл. 21 от ЗДДС, и се установи където точно попада.

Едната възможна хипотеза е самата услуга да е свързана с недвижим имот в Германия. Тогава мястото на изпълнение ще е в Германия, съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1 от закона.
 
Ако услугата не е свързана с недвижим имот в Германия, тъй като фирма А предоставя услуга на фирма Б /и двете фирми са регистрирани по ДДС/, се насочваме към чл 21, ал 2 от ЗДДС, който определя че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. 

Тук възниква въпроса има ли фирма Б постоянен обект в Германия, на който се предоставя услугата. Ако фирма Б има достатъчно равнище на постоянство и подходяща структура от гледна точка на човешките и техническите ресурси в Германия, то услугата вероятно ще е предоставена на този постоянен обект в Германия и мястото на изпълнение ще е в Германия.

Когато мястото на изпълнение на доставката е извън страната, не се начислява ДДС на основание чл 86 ал 3 от ЗДДС. В дневника за продажби доставката от фирма Б към фирма А се отразява в колона 23. Когато изпълнявате доставка с място на изпълнение в друга държава членка и там няма платец на данъка, следва да спазвате законодателството на тази държава членка относно регистрация и облагане.

За фирма А няма да възникне задължение за самоначисляване на ДДС за получената фактура, тъй като мястото на изпълнение ще е извън страната и условията на чл. 82, ал. 2 няма да са изпълнени.  
 
Ако услугата не е свързана с недвижим имот в Германия и не е предоставена на постоянен обект на фирма Б в Германия, мястото на изпълнение ще се определи по реда на чл 21 ал 2 от ЗДДС, изречение първо и ще е там, където получателят е установил своята независима икономическа дейност, т.е. в България. След като доставката е с място на изпълнение в България, доставката е облагаема и следва да начислите 20% ДДС.