Начисляване на ДДС и право на данъчен кредит за строителни услуги от гледна точка на подизпълнител

Всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга се облага с данък върху добавената стойност (ДДС). Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчнозадължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
 
Първо, за да се определи дали при извършването на една доставка, следва да се начислява ДДС, е необходимо да се отговори на въпроса къде е мястото на изпълнение на доставката. Част втора, глава първа от ЗДДС регламентира как се определя мястото на изпълнение на достваките. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот.
 
С оглед разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС за българското дружеството подизпълнител, което извършва строителни услуги на обект на територията на Румъния, мястото на изпълнение на услугите е на територията на Румъния, т.е. извън територията на страната. Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната. За извършената услуга дружеството подизпълнител не следва да начислява ДДС 20 на сто. Издадените фактури се включват в колона 23 от дневника за продажбите – “Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на друга държава членка” и клетка 18 от справка-декларацията по ЗДДС. По този начин се декларират доставките с място на изпълнение извън територията на страната, които биха били облагаеми, ако бяха извършени на територията на страната.
 
Общата разпоредба на чл. 69, ал. 1 от ЗДДС относно правото на данъчен кредит гласи, че когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. На основание чл. 69, ал. 2 от ЗДДС за облагаеми доставки се смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната. Дружеството подизпълнител ще има право на приспадане на данъчен кредит за закупените строителни материали, които ще използва за извършването на строителната услуга на територията на Румъния.

Още казуси за начисляване на ДДС четете тук и тук >>>