Кредитно известие към фактура с нулева стойност

При получаване на аванс във връзка с износ следва да се приложи общият ред за издаване на фактура при получено авансово плащане, съгласно чл. 113, ал. 4 от ЗДДС. Според въпросната разпоредба фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането. Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 37, ал. 3 от ЗДДС, съгасно която редът по ал. 2 не се прилага при получени авансови плащания.
 
По отношение на плащането на аванс в размер 100% от стойността на доставката следва да се има предвид, че съгласно чл. 79, ал. 8 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) при настъпване на данъчно събитие на доставката може да не се издава фактура в случаите, когато за доставката са извършени авансови плащания за цялата стойност на доставката и за които вече са издадени фактури при получаването им.
 
На основание чл. 115, ал. 1 от ЗДДС дебитно или кредитно известие към фактура се издава при изменение на данъчната основа на доставката или при разваляне на доставката, за която е издадена фактура. Съгласно чл. 26, ал. 1 от закона данъчна основа по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена, а по силата на чл. 26, ал. 2, изр. първо от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо от доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Предвид цитираните разпоредби, ако не е налице изменение на данъчната основа или не е налице разваляне на доставката, не следва да се издава известие по реда на ЗДДС.

Ако стойността на доставеното количество стока е в по-малък размер от получения аванс, т.е. налице са основания за намаляване на данъчната основа на доставката, за Вас действително ще възникне задължение за издаване на  кредитно известие към  фактурите за полученото авансово плащане, по реда на чл. 115 от закона.

Във фактическата обстановка, изложена в казуса, е уточнено, че реално  доставената стока е по-малко от предварително фактурираната, като се предполага,  че в следствие на това доставчика приема отбив от първоначалната цена.
Документалното отразяване на изменение на данъчна основа за извършена доставка е нормативно регламентиран в чл. 115 от ЗДДС .

Алинея 1 от същия член урежда в кои случаи се издават известията - при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура. В тези случаи, по смисъла на чл. 115, ал. 2 от ЗДДС, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата не по-късно от 5 дни от възникване на съответното обстоятелство по ал. 1. Съгласно чл. 115, ал. 3 от ЗДДС дебитно известие се издава при увеличение на данъчната основа, а кредитно известие - при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставки.

Относно реквизитите на известията в чл. 115, ал. 4 от ЗДДС е посочено, че освен реквизитите но чл. 114 от ЗДДС, известието към фактурата трябва задължително да съдържа и:
1. номера и датата на фактурата, към която е издадено известието;
2. основанието за издаване на известието.

 
На основание чл. 115, ал. 5 от ЗДДС, известието се издава най-малко в два екземпляра - за доставчика и за получателя.

В конкретния случай става въпрос за намаление на данъчната основа на фактурираната доставка от българско дружество. За да отрази изменението на данъчна основа в намаление в 5-дневен срок от документирането на реалното количество получена стока, дружеството следва да издаде кредитно известие за стойността на това количество стока.

В съответствие с това, лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ датата на възникване на обстоятелството по приемането на стоката - протокол, търговска кореспонденция и всяка допълнителна информация потвърждаваща основанието за рекламация.

Издаденото кредитно известие, което представлява данъчен документ по смисъла на чл.112, ал. 1, т. 2 от ЗДДС се отразява в данъчните регистри - дневника за продажбите и справката декларация по реда, определен в чл. 124 от ЗДДС.