Изчисляване на коефициент на частичен данъчен кредит в ЮЛНЦ с облагаеми и освободени доставки

Общият принцип е, че правото на данъчен кредит възниква, когато доставките са извършени за целите на независимата икономическа дейност и по тези доставки има внесен ДДС по цялата верига от доставчици.

Редът за определяне /изчисляване/ на правото на приспадане на частичен данъчен кредит е уредено в чл. 73 от ЗДДС и в чл. 64 от ППЗДДС.

Регистрирано лице има право да приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право.
 
Размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между:
• числител, равен на оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и
• знаменател, равен на оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.
 
Съгласно чл. 73, ал. 3 числителят включва:
1. данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки;
2. данъчните основи на получените от лицето плащания, за които данъкът е станал изискуем преди настъпване на данъчното събитие по облагаема доставка;
3. данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, приравнени на облагаеми съгласно чл. 69, ал. 2, с изключение на доставките с място на изпълнение извън територията на страната, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
4. данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките по т. 3;
5. данъчната основа на доставките на стоки или услуги, за които не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3 - 5.
 
В числителя не се включват следните доставки:
1. чл. 6, ал. 4,/безвъзмездни доставки/ чл. 9, ал. 4, /безвъзмездни услуги/ чл. 10, ал. 1 /преобразуване/ и 3 /по наследство/, чл. 10а, /при липси/ чл. 10б /при безвъзмездни/ и чл. 129 /гаранционно обслужване/ от ЗДДС;
2. доставка на стока в резултат на искане или акт на държавен или местен орган или на основание на закон, когато не се предоставя обезщетение;
3. на дълготрайни активи, използвани от данъчно задълженото лице в рамките на независимата му икономическа дейност;
4. на недвижими имоти и на финансови услуги, които са с инцидентен характер.
 
Съгласно чл. 73, ал. 4  от ЗДДС  в знаменателя на формулата се включва:
1. оборотът, отнасящ се за доставките с право на приспадане на данъчен кредит – т.е. сумата на числителя;
2. данъчните основи на извършените доставки с място на изпълнение извън територията на страната, които не са приравнени на облагаеми, включително получени авансови плащания; с изключение на доставките, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
3. данъчните основи на извършените освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 2, от ЗДДС, включително получени авансови плащания;
4. стойността на доставките и дейностите извън рамките на икономическата дейност, включително получени авансови плащания;
5. размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа, т.е. получени субсидии за покриване на загуби и за финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи. –

В чл.64 от ППЗДДС е допълнено, че за целите на изчисляване на коефициента в знаменателя не се включват следните доставки:
1.  доставките, които не се включват в числителя;
2. получените лихви по разплащателни (текущи) и депозитни сметки. Това не се отнася за: кредитните и финансови институции по смисъла на Закона за кредитните институции, застрахователите по смисъла на Кодекса за застраховането, колективни инвестиционни схеми, инвестиционни дружества и управляващи дружества по Закона за публичното предлагане на ценни книжа, осигурителни дружества, пенсионни фондове и управляващи дружества по
Кодекса за социалното осигуряване, здравноосигурителните дружества по Закона за здравното осигуряване. 
2.  Не се включват дълготрайни активи, които  се използват от данъчнозадълженото лице в рамките на независимата му икономическа дейност;
3.  Недвижими имоти и финансови услуги, които са с инцидентен характер

Следователно изброените доставки, не следва да участват  в изчисленията.
  
По въпроса следва ли да се включи в сумата на знаменателя стойността на дейностите извън рамките на икономическата дейност – получени вноски за нестопанската дейност, целеви финансирания, дарения:

Финансирането като безвъзмездна помощ е предоставянето на финансови средства неотменимо или под условие с цел постигане на определени цели, покриване на загуби, посрещане на бъдещи задължения, придобиване на дълготрайни активи и за текущата дейност за различен период от време.

Счетоводното третиране на безвъзмездно получени средства е регламентирано с приложимите счетоводни стандарти СС 20 Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ и МСС 20 Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ.

Принципът, заложен в счетоводния стандарт, е, че безвъзмездно получените средства се отчитат при наличието на достатъчно сигурност, че предприятието получател ще спазва съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени.

Когато при придобиването, производството или вноса на даряваната стока не е ползван данъчен кредит, при дарение или при ползване на държавна помощ  възниква освободена доставка и ДДС не се начислява и следователно не възниква и право на данъчен кредит.
  
По въпроса следва ли да се включи в сумата на знаменателя сумата от прихода от финансирания за текущата нестопанска дейност:

Правото на частичен данъчен кредит зависи от това, дали се извършват доставки, за които се начислява или заплаща ДДС.

По въпроса ледва ли да се включи в сумата на знаменателя за конкретния месец, за който ще се ползва частичен данъчен кредит поради липса на оборот за предходната година: 

Размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на показателите за текущата календарна година.
 

С уважение:

Определяне на коефициент за ползване на частичен данъчен кредит