Фактуриране на предоставяне на услуги към холандско училище

Чл. 97а, ал. 1 от закона изисква регистрация по този член за всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2. За да се прецени дали е нужна регистрация по този член, следва да се проверят условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона, а те са:
1. Мястото на изпълнение на доставката да е в страната. Съгласно чл 21 ал 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката на услуга, с получател данъчно задължено лице, е там където получателят е установил своята независима икономическа дейност. Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Българското дружество в случая е данъчно задължено лице и получател на услугата, от което следва, че мястото на изпълнение на услугата е в страната.
2. Доставчикът да е данъчно задължено лице, неустановено в страната. Доставчикът в случая е нидерландска фирма и независимо, че няма регистрация по ДДС в Нидерландия, съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е данъчно задължено лице. Т.е. и това условие на чл. 82, ал. 2 от закона е изпълнено.
3. Доставката да е облагаема. Чл. 41 от ЗДДС определя за освободени доставките, извършени от институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции и висши училища по Закона за висшето образование. Видно нидерландската фирма не попада в изброените институции. Другата хипотеза на чл. 41 е предоставянето на частни уроци, заместващи училищното или университетското образование. От въпроса става ясно, доставката на нидерландската фирма не попада в освободените доставки по чл. 41 от закона, което прави доставката облагаема.
 

След като всички условия на чл. 82, ал.2, т. 3 от закона са изпълнени, тогава данъкът е изискуем от получателя на услугата и за българското дружество ще възникне задължение за подаване на заявление за регистрация по чл. 97а не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.

След регистрацията по този член, за получената услуга следва да си самоначислите данъка с протокол по чл 117 от закона и да отразите протокола в дневника за продажби, колони 14 и 15. Регистрираните лица по чл. 97а от закона нямат право на данъчен кредит. Това обезсмисля подаването на дневника за покупки, затова ППЗДДС определя, че може да не подавате такъв.    

Услугата, която ще извършите към нидерландската фирма, ще е с място на изпълнение в страната /чл. 21, ал. 1/, тъй като получател на услугата за целите на чл. 21 от закона е данъчно незадължено лице, съгласно чл. 18 от Регламент 282/2011, освен ако нидерландската фирма не Ви уведоми, че е подала документи за регистрация и ще получи VAT номер от ЕС.

Тази доставка не е необходимо да се отразява в дневника за продажби, съгласно чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС.

Във фактурата към нидерландската фирма като основание за неначисляване на данък се вписва "чл. 113, ал. 9 от закона, съгласно чл. 79, ал. 2, т. 2 от ППЗДДС".